Теоритические основы учета и аудита расчетов с бюджетом

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Предоставленные налоговые  вычеты – 3 600.00руб. ( 400 руб. – предоставляется каждому работнику СПК до тех пор, пока его совокупный доход нарастающим итогом с начала финансового года не достигнет размера в 40 000 руб.).

Для определения суммы  налога подлежащей уплате в бюджет в СПК “Голубовский” используют расчёт путём произведения налогооблагаемой суммы дохода (уменьшенной на сумму вычетов) на соответствующую налоговую ставку.

Рассчитаем налогооблагаемую базу: 52 827.09 – 3 600=49 227.09 рублей.

Рассчитаем сумму налога: 49 227.09*13%=6 399.5 рублей.

На основании проведённых  расчётов можно сделать вывод, что  в СПК “Голубовский” формирование налогооблагаемой базы происходит в соответствие с гл.23 НК РФ, применение вычетов на данном предприятии также является правомерным.

В книге по счёту 68 “Расчёты по налогам и сборам” (Приложение З) отражена информация по начислению  и уплате НДФЛ за 2011 год:

• сальдо на 01.01.2011г – 461 872.36 рублей;
• начисленная сумма НДФЛ – 188 282.89 рублей;
• оплаченная сумма НДФЛ – 101 740.45 рублей;
• сальдо на 31.12.2011г – 548 468.80 рублей.

Проведём сверку данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности по счёту 68 “Расчёты по налогам и сборам” в части налога на доходы физических лиц (Приложение И).

Проведённое сравнение показывает, что расхождений между данными  бухгалтерского учёта и данными  отчётности не выявлено.

Среди недостатков в организации  учёта расчёта и уплаты НДФЛ следует  отметить, что в СПК “Голубовский” не ведётся личная карточка работника.

Налоговая декларация предоставляется  в налоговые органы не позднее 30 апреля, года следующего за истекшим налоговым  периодом.

На основании реестра  сведений о доходах физических (Приложение К) лиц и отчёта (Приложение Л), делаем следующие выводы:

• количество предоставленных сведений о доходах физических лиц в налоговые органы – 65;
• общая сумма дохода – 2 037 154.59 рублей;
• налоговая база – 1 399 225.49 рублей;
• общая сумма налога исчисленная – 181 901 рублей;
• общая сумма налога удержанная – 6 272 рублей;
• общая сумма налога перечисленная – 6 272 рублей.

Налоговая декларация была предоставлена в налоговые органы 20 марта 2012 года, что не является отклонением от гл.23 ст.229 п.1 НК РФ.

Аудит расчётов по транспортному налогу

Учёт транспортных средств, признаваемых объектом обложения, и  лиц, признаваемых плательщиками транспортного  налога, осуществляется в налоговом  органе по месту нахождения транспортного  средства.

В СПК “Голубовский” налоговой базой являются транспортные средства:

• ГАЗ 5312 с мощностью двигателя 120 лошадиных сил;
• ГАЗ 5204 с мощностью двигателя 75 лошадиных сил.

Налоговая ставка определяется в зависимости от мощности двигателя. В СПК “Голубовский” для автомобиля ГАЗ 5312 налоговая ставка равна 30 руб., для автомобиля ГАЗ 5204 – 20 руб. На все остальные транспортные средства в СПК “Голубовский” действует налоговая льгота.

Исчисление суммы налога в СПК “Голубовский”  происходит самостоятельно в книге по счёту 68 “Расчёты по налогам и сборам” в части транспортного налога (Приложение М):

• сальдо на 01.01.2011г – 1 334 рублей;
• взыскан транспортный налог за год – 2 878.25 рублей;
• начислена пеня – 208.25 рублей;
• сальдо на 31.12.2011г – 1 336 рублей.

Проведём сверку данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности по счёту 68 “Расчёты по налогам и сборам” в части транспортного налога (Приложение Н).

Основываясь на рабочем документе  аудитора по сверке данных можно сделать  вывод, что расхождений между  данными бухгалтерского учёта и  бухгалтерской отчётности не обнаружено.

Аудит расчётов по ЕСХН

СПК “Голубовский” является также плательщиком единого сельскохозяйственного налога. Данная система налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС, налога на имущество организаций уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам деятельности организации за налоговый период.

При определении налоговой  базы учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных  прав, внереализационные доходы. Доходы и расходы в СПК “Голубовский” при определении налоговой базы  собираются нарастающим итогом с начала налогового периода и полученные доходы уменьшают на следующие расходы:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности;
• суммы, выданные под отчёт;
• расходы на обязательное пенсионное страхование;
• расходы на канцелярские товары;
• расходы на оплату услуг связи;
• суммы налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Налоговым периодом по единому  сельскохозяйственному налогу установлен календарный год, а отчётным периодом – полугодие. Налоговая ставка по ЕСХН – 6%.

В 2011 году сумма доходов  СПК “Голубовский” составила – 7 189 562 рублей, расходов – 6 765 865 рублей. Рассчитаем налогооблагаемую базу и сумму налога:

7 189 562 – 6 765 865 = 423 697 рублей – налогооблагаемая база;

423 697*6% = 25 421,82»25 422 рублей – сумма ЕСХН (Приложение О).

Налоговая декларация по единому  сельскохозяйственному налогу была предоставлена в налоговые органы СПК “Голубовский” 30 марта 2012 года.

Данные о доходах и  расходах в СПК “Голубовский” собираются на основании отчётов за месяц по различным участкам учёта (касса, расчетный счёт и т.д.) нарастающим итогом.

Недостатком в организации  учёта ЕСХН является отсутствие в  СПК “Голубовский” книги доходов и расходов.

По данным книги по счёту 68 “Расчёты по налогам и сборам” можно отметить следующее (Приложение П):

• сальдо на 01.01.2011г – 7 268.72 рублей;
• начислено ЕСХН – 33 130.44 рублей;
• оплачено ЕСХН – 25 843.72 рублей;
• сальдо на 31.12.2011г – (18) рублей.

Проведём сверку данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности по счёту 68 “Расчёты по налогам и сборам” в части ЕСХН (Приложение Р).

Основываясь на рабочем документе  аудитора по сверке данных можно сделать  вывод, что расхождений между  данными бухгалтерского учёта и  бухгалтерской отчётности не обнаружено.

Проведём общую сверку данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской  отчётности по счёту 68 “Расчёты по налогам и сборам” (Приложение С).

Данная сверка показала, что расхождений в данных книги  по счёту 68 “Расчёты по налогам и сборам”, Главной книги по счёту 68 “Расчёты по налогам и сборам” и данных бухгалтерской отчётности не обнаружено.

В пояснении к бухгалтерскому балансу по строке 5563 “Расчёты по налогам и сборам” раздела 5.3 “Наличие и движение кредиторской задолженности” (Приложение Т) отражена следующая информация:

• остаток на начало 2011г – 456 000 рублей;
• начислено – 221 000 рублей;
• уплачено – 130 000 рублей;
• остаток на конец 2011г – 547 000 рублей.

В представленных данных нет  расхождений с данными бухгалтерского учёта (книга по счёту 68 “Расчёты по налогам и сборам”, Главная книга по счёту 68 “Расчёты по налогам и сборам”) и справкой о налогах, сборах и страховых взносах.

В форме №1 “Бухгалтерский баланс” (Приложение Б) расчёты с бюджетом отражаются по строке 1230 “Дебиторская задолженность”. Данная строка заполняется путём суммирования сальдо расчётных счетов имеющих дебиторскую задолженность.  Так как по счёту 68 “Расчёты по налогам и сборам” в главной книге нет сальдо по дебету, то строка 1230 бухгалтерского баланса за рассматриваемый период заполняется без использования счёта 68 “Расчёты по налогам и сборам”.

Анализируя корреспонденцию  счетов, можно сказать, что  в целом отражение хозяйственных операций является обоснованным. Так, за  2011 год были сделаны следующие бухгалтерские записи:

• январь:

Д68 К70 – 13 246.49 рублей – начислен НДФЛ;

• февраль:

Д68 К70 – 15 893.81 рублей – начислен НДФЛ;

• март:

Д68 К70 – 12 212.05 рублей – начислен НДФЛ;

Д68 К26 – 33 048 рублей – начислен ЕСХН за 2010г.;

• апрель:

Д68 К70 – 11 305.40 рублей – начислен НДФЛ;

• май:

Д68 К70 – 13 693.22 рублей – начислен НДФЛ;

• июнь:

Д68 К70 – 13 532.12 рублей – начислен НДФЛ;

Д68 К26 – 82.44 рублей – начислена  пеня по ЕСХН;

Д68 К51 – 25 843.72 рублей – оплачен ЕСХН;

• июль:

Д68 К70 – 21 632.73 рублей – начислен НДФЛ;

Д68 К51 – 2 878.25 – оплачен транспортный налог;

• август:

Д68 К70 – 23 697.33 рублей – начислен НДФЛ;

• сентябрь:

Д68 К70 – 21 649.55 рублей – начислен НДФЛ;

Д68 К51 – 811.63 рублей – оплачен  НДФЛ;

• октябрь:

Д68 К70 – 12 444.88 рублей – начислен НДФЛ;

Д68 К51 – 811.63 рублей – оплачен  НДФЛ;

Д68 К91 – 208.25 рублей – начислена  пеня по транспортному налогу;

• ноябрь:

Д68 К70 – 11 155.72 рублей – начислен НДФЛ;

Д68 К51 – 99 623.26 рублей – оплачен НДФЛ;

• декабрь:

Д68 К70 – 17 819.59 рублей – начислен НДФЛ;

Д68 К51 – 439.93 рублей – оплачен  НДФЛ.

Представим схему движения информации по счёту 68 “Расчёты по налогам и сборам” на рисунке 2.

 

Рис.2 Схема движения информации по счёту 68 “Расчёты по налогам и сборам”

 

При аудите учёта расчётов с бюджетом на основании разработанных плана и программы, были проведены все необходимые мероприятия для проверки правильности расчетов по налогам в СПК “Голубовский”.

 

3.3 Предложения и рекомендации  по совершенствованию учёта. Формирование  аудиторского заключения

 

Результаты проведённой аудиторской  проверки в СПК “Голубовский” по учёту расчётов с бюджетом оформим в рабочем документе (Приложение У).

На основании проведённого аудита расчётов с бюджетом можно сделать  следующие выводы:

• период проведения – 01.01.2011г – 31.12.2011г;
• в ходе аудиторской проверки было проведено тестирование СВК и СБУ СПК “Голубовский”. Оценка надёжности СВК и СБУ данная аудитором – средняя;
• на основании тестирования определены уровень существенности – 6%, и аудиторский риск – 9%;
• аудиторская проверка проводилась сплошным методом и включала в себя: проверку правильности формирования налогооблагаемой базы; правильности и своевременности уплаты налогов; правильности составления и своевременности сдачи налоговых деклараций в налоговые органы; проверка соответствия данных бухгалтерского учёта с данными бухгалтерской (финансовой) отчётности;
• выявленные нарушения: отсутствие на предприятии книги доходов и расходов, личной карточки работника, графика документооборота;
• аудитором составлен рабочий документ “Результаты аудиторской проверки” в котором отражены мероприятия по исправлению выявленных нарушений;
• на основании  федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности “Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчётности” от 23.09.2002г. проверяемому объекту выдать модифицированное аудиторское заключение (мнение с оговоркой).