Теоритические основы учета и аудита расчетов с бюджетом

К_с2011=100/(30,4*(2*1-1)+28*(2*2-1)+7,4*(2*3-1)+2,4*(2*4-1)+1,7*(2*5-1)=0,544

     Коэффициент  специализации равен 0,544 ≈ 0,5 это,  говорит о высокой специализации  СПК “Голубовский” ориентированной   на производстве  молочно – мясной продукции.

Бухгалтерский учёт в СПК  “Голубовский” выполняет бухгалтерская служба, выделенная как отдельное структурное подразделение возглавляемое главным бухгалтером. Штат работников бухгалтерии насчитывает три человека: главный бухгалтер, бухгалтер по заработной плате и кассир. Бухгалтерский учёт на данном предприятии ведётся практически без средств автоматизации. В обязанности главного бухгалтера входит распределение затрат и закрытие счетов, составление отчётности предприятия и контроль за деятельностью остальных работников бухгалтерской службы, а также за правомерностью осуществляемых бухгалтерских операций. Кассир в СПК ведёт учёт кассовых операций, учёт расчётов с подотчетными лицами и осуществляет кадровую работу на предприятии.

Бухгалтерский учёт на предприятии  ведётся на основании учётной  политики СПК “Голубовский”  и рабочего плана счетов.

 

 

 

2.2 Организация и оценка  бухгалтерского учёта 

и системы внутреннего  контроля

 

При планировании аудиторской  проверки расчётов с бюджетом необходимо изучить и оценить ведение  бухгалтерского учёта и эффективность  системы внутреннего контроля.

Одними из важнейших элементов системы внутреннего контроля являются средства контроля. Поэтому для выявления наиболее уязвимого места в системе учета расчетов с бюджетом, проведем тестирование средств контроля. Проведем тестирование на основе опроса главного бухгалтера и других сотрудников СПК “Голубовский” и представим данные в приложении А.

Проведя тест оценки эффективности  системы внутреннего контроля и  бухгалтерского учёта расчётов с  бюджетом, эффективность определена как средняя.

В ходе исследования были сделаны  следующие выводы:

• учётная политика СПК “Голубовский”  обязывает не вести учёт по расчёту налога на прибыль, т.к. предприятие находится на специальном налоговом режиме;
• бухгалтерский учёт расчётов с бюджетом ведёт бухгалтер, имеющий среднее специальное образование и опыт работы в данном хозяйстве 2 года;
• аналитический учёт ведётся по каждому виду налога книге по счёту 68 “Расчёты по налогам и сборам”;
• сверка данных аналитического и синтетического учёта производится ежемесячно;
• сведения о начисленных и уплаченных налогам представлены в основных формах отчётности – бухгалтерский баланс,  отчёт о прибылях и убытках, приложение к бухгалтерскому балансу и отчёт об отраслевых показателях деятельности.

Итоги первоначального знакомства с системой бухгалтерского учета  и внутреннего контроля недостаточны для того, чтобы сделать вывод  о действенности системы внутреннего  контроля, так как оценка определена как средняя.

Поскольку по итогам общего знакомства с системой внутреннего  контроля СПК “Голубовский” было принято решение о том, что при проведении аудиторской проверки можно полагаться на систему внутреннего контроля, следует осуществить процедуры подтверждения достоверности этой системы.

 

2.3 Расчёт уровня существенности и аудиторского риска

 

Наименование базовых показателей  финансовой отчётности	Значение базовых показателей, тыс.руб.	Доля, %	Значения, применяемые для нахождения уровня существенности, руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	(316)	5	15,8
Валовой объём реализации без НДС	5327	2	106,54
Валюта баланса	9802	2	196,04
Собственный капитал	7142	10	714,2
Общие затраты предприятия	(5643)	2	112,86

Для заполнения данной таблицы  использовалась информация из форм бухгалтерской  отчётности №1 “Бухгалтерский баланс” (Приложение Б) и №2 “Отчёт о прибылях и убытках” (Приложение В).

По данным таблицы составим следующий расчёт:

• среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: (15,8 + 106,54+196,04+714,2+112,86):5 = 1 145,44:5 = 229,01 тыс.руб.;
• отклонение наименьшего значения от среднего составляет: (229,01 – 15,8):229,01*100% = 93,1%;
• отклонение наибольшего значения от среднего составляет: (714,2-229,01):229,01*100%= 211,9;
• отклонение от среднего значения остальных показателей: (229,01-106,54):229,01*100%=53,5%

(229,01-196,04):229,01*100%=14,4%

(229,01-112,86):229,01*100%=50,7%.

Значения, сильно отклоняющиеся  в большую или меньшую сторону  от остальных аудитор может отбросить. В нашем случае такими значениями являются сумма собственного капитала и балансовой прибыли.

На базе оставшихся показателей  рассчитываем среднюю величину, которую  можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления её значение изменилось бы не более  чем на 20% в ту или иную сторону  от среднего значения.

(106,54+196,04+112,86):3= 138,48тыс.руб.  – новое среднее значение.

Если округлить эту  величину до 140 тыс.руб., то различия между  значениями уровня существенности до и после округления составит:

(140 – 138,86):138,86*100%=0,8%.

Определим уровень существенности по расчётам с бюджетом в СПК “Голубовский”.

За отчётный период валюта баланса составила  9802тыс.руб. Рассчитаем удельный вес 9 802 000*6%= 588 120руб.

Кредиторская задолженность  по налогам и сборам на конец отчётного  периода составляет 547тыс.руб.

547 000: 9 802 000=0,06.

Рассчитаем уровень существенности : 588 120*0,06=35 287,2руб.

Предельное значение ошибки по участку составило 35 287,2 рублей, а по предприятию в целом 140 тыс.руб. Начиная с этого значения, квалифицированный пользователь этой отчётности с большей вероятностью сможет делать правильные выводы и принимать верные решения.

Другим элементом деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска.

Аудиторский риск состоит  из трёх компонентов:

• внутрихозяйственный риск (ВХР);
• риск средств контроля (РСК);
• риск необнаружения (РН).

Аудиторский риск (риск аудитора) означает вероятность того, что бухгалтерская  отчётность экономического субъекта может  содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения её достоверности или, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.

Для анализа представим аудиторский  риск в виде упрощённой модели:

АР=ВХР*РСК*РН.

Величина приемлемого  аудиторского риска (АР) может быть выражена соотношением:

0≤АР≤1.

Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что  финансовая отчётность не содержит существенных ошибок.

Величина ВХР может  быть выражена соотношением:

0<АР≤1.

Если принимать во внимание зависимость между внутрихозяйственным  риском и риском необнаружения, а  также планируемым количеством  свидетельств, то ВХР обратно пропорционален риску необнаружения и прямо  пропорционален количеству свидетельств.

Величина риска средств  контроля может быть выражена соотношением:

0<РСК≤1.

Как и в случае внутрихозяйственного риска, РСК обратно пропорционален риску необнаружения, тогда как  между риском контроля и количеством  подлежащих сбору свидетельств существует прямая зависимость.

Риск необнаружения –  это риск который аудитор готов  взять на себя в той степени, в  какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в бухгалтерской финансовой отчётности при помощи аудиторских  процедур, предполагая, что в системе  внутреннего контроля их не смогли обнаружить и исправить.

Величина риска необнаружения  может быть выражена соотношением:

0≤РН≤1.

Внутрихозяйственный риск выражает вероятность существования ошибки до проверки системы внутреннего контроля. В СПК “Голубовский” данному виду риска  можно дать оценку в размере 60%, т.к. на предприятии ведётся частичная обработка данных на компьютере, а часть документов заполняются и  обрабатываются вручную.

 Риск средств контроля  выражает вероятность того, что  ошибка не будет ни предотвращена,  ни обнаружена системой внутреннего контроля. Так как при оценке СВК была дана средняя оценка, то РСК предположительно составляет 50%.

Риск не обнаружения –  риск того, что применяемые аудитором  процедуры и доказательства не позволят обнаружить ошибки превышающие допустимые. Данный вид риска может быть оценен в размере 30% , так как нет профессионализма и, проводится сплошная проверка. Таким  образом, аудиторский риск составляет:

АР=ВХР*РК*РН  или 0,6*0,5*0,3=9 %

На основании проведённых  расчётов можно сказать о том, что уровень существенности составляет 6%, аудиторский риск  9%.

 

 

 

 

 

 

3. ОСНОВНОЙ ЭТАП АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ УЧЁТА РАСЧЁТОВ С  БЮДЖЕТОМ

 

3.1 План и программа  аудиторской проверки

 

Планирование аудитором  своей работы способствует тому, чтобы  важным областям аудита было уделено  необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и  работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Планирование аудиторской  проверки расчётов по налогам и сборам осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы  аудита экономического субъекта.

Общий план проверки должен учитывать направления аудита расчётов с бюджетом (Приложение Г).

На основании общего плана  аудита составим и документально  оформим программу аудита (Приложение Д), определяющую характер, временные рамки и объём запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и  проверки надлежащего выполнения работы.

В процессе подготовки программы  аудита принимались во внимание полученные оценки внутрихозяйственного  риска  и риска средств контроля, а  также требуемый уровень уверенности , который должен быть обеспечен  при процедурах проверки по существу, временные рамки.

 

3.2 Аудит расчётов с  бюджетом

 

На основании общего плана  и программы проведём проверку расчётов с бюджетом по налогам.

 

Аудит расчётов по налогу на доходы физических лиц

В СПК “Голубовский” налоговой базой по налогу на доходы физических лиц является доход подлежащий налогообложению. Доходы, не подлежащие налогообложению – это налоговые вычеты.

При определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика  полученные им как в денежном, так  и в натуральном выражении.  При получении налогоплательщиком дохода в натуральном выражении (товары, работы и т.д.), налоговая  база определяется как стоимость  данных товаров, работ и т.д. исчисленная  исходя из их цен установленных сторонами  либо рыночных цен.

При приёме на работу работник пишет заявление, о предоставлении ему каких – либо существующих льгот и вычетов.

На основании справки  о доходах физического лица Любицкая З.Г. (Приложение Ж) проведём расчёт формирования налогооблагаемой базы и правильности применения вычетов.

Доходы облагаемые по ставке 13%

Месяц	Сумма
Январь	3 747.09
Февраль	9 985.00
Март	3 993.00
Апрель	3 816.00
Май	4 060.00
Июнь	3 627.00
Июль	3 113.00
Август	3 425.00
Сентябрь	3 283.00
Октябрь	4 683.00
Ноябрь	7 750.00
Декабрь	1 345.00
ИТОГО:	52 827.09