Бухгалтерская отчетность.

В 2008 г. по приказу директора ООО «Прайм» была проведена переоценка основных средств. Результаты переоценки были отражены на 1 января 2009 г. Первоначальная стоимость основных средств составила 40 000 руб., сумма начисленной амортизации - 20 000 руб.

Восстановительная стоимость  основных средств по документально  подтвержденным рыночным ценам составила 50 000 руб.

При переоценке бухгалтер  ООО «Прайм»:

1) определил коэффициент  увеличения стоимости основных  средств в результате переоценки:

50 000 руб. : 40 000 руб. = 1,25;

2) рассчитал сумму амортизации  по основным средствам после  переоценки:

20 000 руб. x 1,25 = 25 000 руб.;

3) нашел разницу в суммах  амортизации до и после переоценки:

25 000 руб. - 20 000 руб. = 5000 руб.

Переоценка в учете  была отражена проводками:

Дебет 01 Кредит 83

- 10 000 руб. (50 000 - 40 000) - отражено  увеличение балансовой стоимости  основных средств в результате переоценки;

Дебет 83 Кредит 02

- 5000 руб. - доначислена амортизация основных средств после переоценки.

Сумму добавочного капитала в размере 80 000 руб. отражается по строкам:

- "Остаток на 31 декабря  года, предшествующего предыдущему";

- "Остаток на 1 января  предыдущего года";

- "Остаток на 31 декабря  предыдущего года".

Затем по строке "Результат  от переоценки основных средств" записывается сумма увеличения добавочного капитала, которое произошло в результате дооценки. Она составит:

10 000 руб. - 5000 руб. = 5000 руб.

Сумма добавочного капитала, сформированного на 1 января 2009 г., равна:

80 000 руб. + 5000 руб. = 85 000 руб.

Эта сумма отражается по строкам:

- "Остаток на 1 января  отчетного года";

- "Остаток на 31 декабря  отчетного года".

Во всех остальных строках  столбца 4 ставится прочерк.

Столбец 5 "Резервный капитал".

В соответствии с учредительными документами ООО «Прайм» создает резервный фонд, величина которого составляет 50 000 руб. Он формируется путем ежегодных отчислений. По состоянию на 31 декабря 2007 г. и на 1 января 2006 г. резервный фонд составлял 15 000 руб.

Эта сумма указывается  по строкам:

- "Остаток на 31 декабря  года, предшествующего предыдущему";

- "Остаток на 1 января  предыдущего года".

В 2006 г. на формирование резервного фонда была направлена часть нераспределенной прибыли прошлого года. Величина отчислений из прибыли - 3000 руб.

В учете была сделана проводка:

Дебет 84 Кредит 82

- 3000 руб. - направлена часть  нераспределенной прибыли на  формирование резервного фонда.

Эта сумма указывается  по строке "Отчисления в резервный  фонд".

На 31 декабря 2006 г. размер резервного фонда составил:

15 000 руб. + 3000 руб. = 18 000 руб.

Эта сумма вписывается  по строкам:

- "Остаток на 31 декабря  предыдущего года";

- "Остаток на 1 января  отчетного года".

В 2009 (отчетном) году на формирование резервного фонда была направлена часть  нераспределенной прибыли 2008 г. в сумме 7000 руб. Эта сумма указывается  по строке "Отчисления в резервный  фонд".

По результатам 2009 г. общая  сумма резервного фонда составит:

18 000 руб. + 7000 руб. = 25 000 руб.

Эта сумма отражается в  строке "Остаток на 31 декабря отчетного  года".

Столбец 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По состоянию на 31 декабря 2007 г. и на 1 января 2008 г. сальдо счета 84 составило 20 000 руб.

Эта сумма показывается по строкам:

- "Остаток на 31 декабря  года, предшествующего предыдущему";

- "Остаток на 1 января  предыдущего года".

В январе 2008 (предшествующего) года часть нераспределенной прибыли  в сумме 3000 руб. была направлена на формирование резервного фонда. Эту сумму впишите  по строке "Отчисления в резервный  фонд". Больше в 2008 г. чистая прибыль  не использовалась.

Прибыль, полученная в 2008 г., составила 33 000 руб. Остаток чистой прибыли  на 31 декабря 2008 г. составил:

20 000 руб. - 3000 руб. + 33 000 руб. = 50 000 руб.

Эта сумма отражается в  строках:

- "Остаток на 31 декабря  предыдущего года";

- "Остаток на 1 января  отчетного года".

В январе отчетного (2009) года часть прибыли в сумме 7000 руб. была направлена на формирование резервного фонда. Эта сумма записывается по строке "Отчисления в резервный  фонд". Больше в 2009 г. чистая прибыль  не использовалась.

Прибыль, полученная в 2009 г., составила 80 000 руб. Остаток чистой прибыли  на 31 декабря 2009 г. составил:

50 000 руб. + 80 000 руб. - 7000 руб. = 123 000 руб.

Эта сумма вписывается  в строку "Остаток на 31 декабря  отчетного года" столбца 6.

Остальные строки столбца 6 прочеркиваются.

Столбец 7 "Итого".

Данные для его заполнения определяются сложением показателей  по соответствующим строкам.

Раздел II "Резервы".

Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с законодательством".

Создавать такие резервы  ООО «Прайм» не обязан. Поэтому все столбцы этого подраздела прочеркиваются.

Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".

В соответствии с учредительными документами ООО «Прайм» создает резервный фонд.

Сумма резерва на 1 января 2009 г. составила 15 000 руб.

В предыдущем (2008) году в резерв было направлено 3000 руб. В этом году резерв не использовался.

На конец 2008 г. сумма резерва составила 18 000 руб. (15 000 + 3000).

В отчетном (2009) году ООО «Прайм» направил в резерв 7000 руб.

Общая сумма резерва на конец 2009 г. составила 25 000 руб. (18 000 + 7000).

Эти операции отражаются следующим  образом:

строка "Данные предыдущего  года":

- столбец 3 - 15 000 руб.; - столбец  4 - 3000 руб.; - столбец 5 - прочерк;

- столбец 6 - 18 000 руб.;

строка "Данные отчетного  года":

- столбец 3 - 18 000 руб.; - столбец  4 - 7000 руб.; - столбец 5 - прочерк;

- столбец 6 - 25 000 руб.

Подраздел "Оценочные резервы"

В 2009 г. ООО «Прайм» создал резервы по сомнительной дебиторской задолженности в сумме 12 000 руб.

На конец 2009 г. указанная дебиторская задолженность была списана за счет резерва.

При создании резерва и  списании задолженности в учете  организации сделаны следующие  записи:

Дебет 91-2 Кредит 63

- 12 000 руб. - создан резерв  сомнительных долгов;

Дебет 63 Кредит 62

- 12 000 руб. - списана дебиторская  задолженность за счет образованного  резерва.

Неиспользованных остатков указанных резервов на начало 2009 г. у ООО «Прайм» нет.

Движение средств резерва  отражается в строке "Данные отчетного  года" следующим образом:

- столбец 3 - прочерк;

- столбец 4 - 12 000 руб.;

- столбец 5 - 12 000 руб.;

- столбец 6 - прочерк.

Подраздел "Резервы предстоящих  расходов".

В предшествующем (2008) году организация  резервов на оплату предстоящих расходов не создавала.

В отчетном (2009) году ООО «Прайм» создало резерв на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет в сумме 6000 руб. В учете была сделана запись:

Дебет 26 Кредит 96

- 6000 руб. - создан резерв  на выплату вознаграждения за  выслугу лет.

В течение 2009 г. резерв был  полностью использован.

При этом в бухгалтерском  учете была сделана проводка:

Дебет 96 Кредит 70

- 6000 руб. - использован резерв  на выплату вознаграждения за  выслугу лет.

Это отражено в строке "Данные отчетного года" так:

- столбец 3 - прочерк;

- столбец 4 - 6000 руб.;

- столбец 5 - 6000 руб.;

- столбец 6 - прочерк.

Раздел "Справки".

В 2009 г. размер чистых активов  ООО «Прайм» составил 870 000 руб. на начало года и 980 000 руб. - на его конец.

В строке "Чистые активы" формы N 3 отражаются следующие данные:

- в графе 3 - 870 000 руб.;

- в графе 4 - 980 000 руб.

В 2009 г. ООО «Прайм» получило средства целевого финансирования из бюджета в сумме 280 000 руб. на ремонт оборудования.

В предшествующем (2008) году организация  не получала целевых средств.

В учете ООО «Прайм» была сделана проводка:

Дебет 51 Кредит 86

- 280 000 руб. - поступили на  расчетный счет средства целевого  финансирования.

За счет этих средств ООО  «Прайм» приобрело материалы для ремонта стоимостью 180 000 руб. (в том числе НДС).

В учете общества сделаны  следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 180 000 руб. - приняты к учету  материалы (вместе с НДС);

Дебет 86 Кредит 98

- 180 000 руб. - стоимость материалов  отражена в составе доходов  будущих периодов;

Дебет 20 Кредит 10

- 180 000 руб. - списаны материалы,  израсходованные на ремонт;

Дебет 98 Кредит 91-1

- 180 000 руб. - стоимость материалов  отражена в составе прочих  доходов.

По строке "Получено на: расходы по обычным видам деятельности - всего" формы N 3 указывается сумма  целевого финансирования в размере 280 000 руб. Ее назначение приведите в  следующей строке.

Заключение

В пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и  убытках должны приводиться дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и т.д.) организации.

В соответствии с п. 30 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного Приказом Минфина  России от 6 июля 1999 г. N 43н, "хозяйственные  товарищества и общества в составе  бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации".

В состав годовой бухгалтерской  отчетности входит форма N 3 "Отчет  об изменениях капитала". В ней  отражаются показатели, характеризующие  формирование уставного, добавочного  и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме того, форма N 3 "Отчет об изменениях капитала" содержит сведения о формировании и  использовании резервов.

Форму N 3 "Отчет об изменениях капитала", утвержденную Приказом Минфина  России от 22.07.2003 N 67н, заполняют в  составе годовой бухгалтерской  отчетности коммерческие организации. Малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, эту форму  могут не заполнять. Такое же право  предоставлено общественным организациям, которые не ведут предпринимательской  деятельности и не имеют оборотов по реализации товаров (работ, услуг), за исключением продажи выбывшего  имущества.

Форма N 3 "Отчет об изменениях капитала" включает в себя: разд. I "Изменения капитала"; разд. II "Резервы"; раздел "Справки".

В работе был подробно рассмотрен техника составления формы №3 "Отчет об изменениях капитала", а также порядок заполнения Отчета об изменениях капитала за 2009 г. на конкретном примере.

В соответствии с п.10 ПБУ 4/99 показатели в бухгалтерской отчетности должны приводиться как минимум  за два года. Следовательно, все данные в "Отчете об изменениях капитала" об изменениях капитала отражаются за отчетный и за предыдущий год. Это  правило не распространяется на вновь  образованные организации. Они вписывают  сведения в форму N 3 только за один год.

Организации могут отражать в отчетности показатели более чем  за два года. В этом случае в "Отчет  об изменениях капитала" вносятся дополнительные строки.

Дополнительные строки организация  вправе добавить и в том случае, если на изменение уставного, резервного и добавочного капитала повлияли показатели, которые в форме N 3 не предусмотрены. Например, в "Отчет  об изменениях капитала" придется ввести новые строки, если организация получила эмиссионный доход, направила средства резервного капитала на выплату процентов  по облигациям и т.д.

 

Список использованной литературы

1.   Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994, № 51-ФЗ (ред. от 06.12.2009 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана

2.   Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 06.12.2009 г.)// ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана

3.   Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 17.05.2009 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана

4.   Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 06.12.2009 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана

5.   Федеральный Закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2009 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана

6.   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 18.09.2009 г.)// ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана

7.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2009 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана

8.   Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006: приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана

9.   Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от 18.09.2006 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экран

10. Бабичев, Д.М. Формируем отчет об изменениях капитала, Д.М. Бабичев // Аудиторские ведомости. – 2009. -№12. –с.21-35.