Аналіз складу доходів та неподаткових надходжень до бюджетів в Україні

521 - «Податкові  надходження».

 По рахунках  цього класу деталізація не  передбачається. Код кожного із  рахунків 5 класу «Доходи» складається із 25 знаків (Таблиця 1.6)

Таблиця 1.6  Доходи

 

На рахунку 51 враховуються всі доходи, що надійшли на рахунки відповідних бюджетів. Повернення платникам переплат, яке відображається в дебеті рахунку 51, здійснюється на підставі заяви платника.

 На рахунок  53 відносять суми, що надійшли  на рахунки бюджету, для яких  немає достатніх підстав зараховувати  їх у доходи даного бюджету або відносити їх на відповідні коди бюджетної класифікації. Таке становище може виникнути в разі нечіткого й неповного заповнення передбачених реквізитів у платіжних документах. Фінансовий орган зобов'язаний негайно вжити заходів для з'ясування належності даних сум. Якщо протягом місяця з дня надходження не встановлено належності нез'ясованих сум, їх відносять на доходи бюджету (рахунок 51).

  Доходи, які надходять, зараховують на основні рахунки по обліку грошових коштів: 11101 "Кошти на рахунках в національній валюті (по державних доходах)» - по державному бюджету і 11108 "Поточний рахунок місцевого бюджету". Операції по доходах оформляють такими проводками (Таблиця 1.7)

Таблиця 1.7 Операції по доходах

 

Операції по доходах, які розподіляються між бюджетами, оформляють такими проводками (Таблиця 1.8)

 

Таблиця 1.8  Операції по доходах між бюджетами

 

Аналітичний облік  доходів здійснюється в розрізі  окремих видів доходів згідно з бюджетною класифікацією. Аналітичний облік доходів по Державному та місцевим бюджетам здійснює бухгалтерія фінансового органу в книзі доходів за формою № 5-ф. У цій книзі відображають надходження (обороти по кредиту рахунка 51) і повернення переплат (обороти по дебету) доходів бюджету. Обороти по кредиту ведуть в розрізі видів доходів, які відображають у рядках форми № 5-ф. Їх враховують в розрізі кожного числа місяця. Обороти по дебету відображають у рядках в порядку їх виникнення. Зазначення кодів бюджетної класифікації дає змогу встановити вид доходів, які повертаються. При цьому зміст рядків оборотів по кредиту і по дебету не збігається. Облік доходів, які розподіляються між бюджетами, також ведеться у книзі доходів у відповідності до кодів бюджетної класифікації.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ 2

АНАЛІЗ СКЛАДУ ДОХОДІВ ТА НЕПОДАТКОВИХ НАДХОДЖЕНЬ ДО БЮДЖЕТІВ В УКРАЇНІ

 

2.1. Аналіз показників  доходної частини зведеного та  державного бюджетів за січень-червень  2012 року

 

Виконання дохідної частини зведеного бюджету за січень – червень 2012 року склало 208,8 млрд. грн., що більше аналогічного показника попереднього року на 31,0 млрд. грн., або на 17,4 % (таблиця 2.1).

 

Таблиця 2.1   Зведений бюджет України 2009-2012 рр.

 

До дохідної частини державного бюджету з урахуванням міжбюджетних трансфертів надійшло 162,9 млрд. грн., що на 23,6 млрд. грн., або на 16,9 %, більше аналогічного показника 2011 року. Виконання дохідної частини державного бюджету без урахування міжбюджетних трансфертів становило 162,3 млрд. грн., що на 24,2 млрд. грн., або на 17,5 %, більше відповідного показника попереднього року. Серед особливостей виконання бюджету в I півріччі 2012 року слід назвати уповільнення темпів приросту основних податкових надходжень порівняно з попереднім роком. Зокрема, надходження податку на прибуток підприємств за вказаний період виросли на 11,9 % проти 50,4 % у I півріччі 2011 року, а ПДВ -на 13,6 % проти 27,9 %.

Динаміку щомісячних доходів  державного бюджету за звітний період представлено на рисунку 2.1 піки надходжень у лютому та травні пояснюються тим, що саме на ці місяці припадають кінцеві терміни сплати податку на прибуток підприємств.

Рис. 2.1.  Динаміка щомісячних надходжень до державного бюджету у 2007 – 2012 роках

 

Частка податкових надходжень у структурі загальних  надходжень зведеного бюджету порівняно з аналогічним періодом 2011 року зменшилась на 2,0 в. п. унаслідок зменшення частки податку на додану вартість на 1,1 в. п.. Частки  решти податкових джерел змінилися несуттєво. Частка податкових надходжень у структурі загальних надходжень державного бюджету в I півріччі 2012 року порівняно з аналогічним періодом 2011 року зменшилась на 2,8 в. п. Зміни у структурі доходів державного бюджету в цілому подібні до змін у структурі доходів зведеного бюджету (Таблиця 2.3).

 

Таблиця 2.3   Структура доходів зведеного та державного бюджетів 2010-2012  рр.

Доходи	Зведений бюджет					Державний бюджет
	2010 рік		2011 рік		2012 рік	2010 рік		2011 рік	2012 рік
1	2					3
Податкові надходження, у т. ч.:	77,3		86,4		84,4	69,3		86,8	84,0
податок  з  доходів фізичних осіб	15,9		15,6		15,3	-		-	2,0
податок на прибуток підприємств	11,8		14,4		13,7	14,5		18,5	17,6
збори за спеціальне використання природних ресурсів, із них:	4,1		3,9		4,0	1,2		0,6	0,7
плата за землю	3,1		2,9		2,8	-		-	-
ПДВ	32,1		33,5		32,4	41,0		43,1	41,7
акцизний податок	8,9		8,4		8,8	8,9		10,5	11,0
податки на міжнародну торгівлю та зовнішні операції	2,5		2,7		3,0	3,3		3,4	3,8
рентна плата, збори на паливно-енергетичні ресурси	0,0		6,0		4,8	0,0		7,7	6,2
інші подат. надходженя	2,0		1,9		2,4	0,4		3,0	1,0
1	2					3
Неподаткові надходження, у т. ч.:	20,6	12,7		14,9		29,9	12,9			15,7
доходи від  власності та підприємницької діяльності	9,3	3,1		5,8		10,8	3,9			7,3
адміністративні збори та платежі, доходи від некомерційного та побічного продажу	0,9	1,2		1,6		0,8	0,8			1,6
власні надходження бюджетних установ	7,1	6,8		6,1		10,9	6,3			5,2
інші неподаткові  надходження	3,3	1,6		1,4		7,4	1,9			1,6
Доходи від  операцій з капіталом	1,1	0,5		0,5		0,4	0,1			0,1
Цільові фонди	0,9	0,3		0,2		0,4	0,1			0,1
Інші надходження	0,1	0,0		0,0		0,0	0,1			0,1

 

До державного бюджету надійшло 136,3 млрд. грн. податкових надходжень, що на 16,5 млрд. грн. або на 13,8 % більше відповідного показника минулого року. У звітному періоді до державного бюджету надійшло 28,5 млрд. грн. податку на прибуток підприємств, що на 3,0 млрд. грн. або на 11,9 % більше відповідного показника попереднього року. Це становить 49,3 % річного плану надходжень податку (зі змінами). Щомісячна динаміка надходжень цього податку в цілому повторює тенденції попередніх років з піком надходжень у лютому та травні. Це пов’язано з тим, що саме на ці місяці припадають граничні терміни сплати податку за рік (рисунок 2.2).

Рис. 2.2 - Динаміка щомісячних надходжень податку на прибуток підприємств до державного бюджету у 2007 – 2012 роках

 

Податок на прибуток підприємств зріс у I півріччі 2012 року за рахунок збільшення надходжень податку з підприємств і організацій приватного сектору – на 2,3 млрд. грн., або на 14,8 %. Водночас  надходження податку з державного сектору скоротився на 0,5 млрд. грн. В узагальненому вигляді це представлено на рисунку 2.3.

Рис. 2.3 - Надходження податку на прибуток підприємств різних форм власності у січні – червні 2011-2012 років

 

У січні –  червні 2012 року до державного бюджетну надійшло 67,6 млрд. грн. податку на додану вартість, що на 8,1 млрд. грн., або на 13,6 % більше відповідного показника минулого року. Надходження  податку на додану вартість  склали 41,5 % річного плану. Зокрема, планові показники податку на додану вартість із ввезених в Україну товарів виконано на 43,6 % (у I півріччі 2011 року – 42,7 %), а план щодо податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів – на 42,3 % (у I півріччі 2011 року – 51,4 %). Щомісячна динаміка надходжень податку на додану вартість представлена на рисунку 2.4.

Рис. 2.4 - Динаміка щомісячних надходжень податку на додану вартість до державного бюджету у 2007 – 2012 роках

 

За період, що аналізується, з бюджету було відшкодовано 23,3 млрд. грн., що на 2,1 млрд. грн., або  на 17,1 %, більше за відповідний показник 2011 року. На відміну від попередніх років, у 2012 році обсяги щомісячних відшкодувань ПДВ з бюджету стабілізувались у межах 3,6 – 4,1 млрд. грн. Починаючи з лютого, встановилася тенденція до відповідності напрямів змін місячних обсягів відшкодування та надходжень внутрішнього ПДВ.

Рис. 2.5 - Щомісячні обсяги надходжень податку на додану вартість з вироблених в Україні та ввезених на територію України товарів (робіт, послуг) та відшкодувань податку з бюджету в 2011 – 2012 роках

 

У січні – червні 2012 року до державного бюджету надійшло 6,2 млрд. грн. податків на міжнародну торгівлю та зовнішні операції, що на 1,5 млрд. грн., або на 31,4 % більше, ніж у відповідному періоді попереднього року. Це є найвищим показником приросту серед податкових надходжень. Оскільки збільшення обсягів зовнішньої торгівлі у I півріччі 2012 року порівняно з аналогічним періодом попереднього року є незначним (імпорт виріс на 6,6 %, а експорт – на 2,7 %), збільшення надходжень податків на міжнародну торгівлю стало наслідком заходів щодо боротьби з контрабандою, які було вжито у лютому - березні поточного року. За результатами 6 місяців надходження податків на міжнародну торгівлю та зовнішні операції склали 50,2 % річного плану. Водночас незначний приріст показників експортно – імпортних операцій може спричинити невиконання річного планового показника. Порівняно з аналогічним періодом попереднього року структура податків на міжнародну торгівлю зазнала певних змін, а саме:

− частка надходжень вивізного мита зменшилася на 2,6 в. п.;

− частка надходжень ввізного мита (без нафтопродуктів) збільшилася на 0,9 в. п.;

− частка мита на нафтопродукти, транспортні засоби та шини до них збільшилася на 1,7 в. п.

У загальному вигляді це представлено на рисунку 2.6.

Рис. 2.6. - Структура надходжень податків на міжнародну торгівлю та зовнішні операції до державного бюджету за січень – червень 2011 – 2012 років

 

Надходження акцизного  податку до державного бюджету становило 17,8 млрд. грн., що на 3,3 млрд. грн., або  на 22,8 % більше відповідного показника минулого року. Рівень виконання річного плану становив 42,7 %. Частка надходжень акцизного податку з вироблених в Україні товарів становила 74,4 % загальних акцизних надходжень проти 78,7 % у 2011 році. Структура акцизних надходжень представлена на рисунку 2.7.

 

Рис. 2.7. - Структура надходжень акцизного податку до державного бюджету за січень – червень 2011 – 2012 років

 

Основним чинником збільшення стали надходження акцизного  податку з нафтопродуктів, які  в I півріччі 2012 року порівняно з аналогічним періодом попереднього року зросли на 1,9 млрд. грн., або на 48,4 %. Крім того, збільшилися надходження акцизів з тютюнових та алкогольних  виробів – на 0,7 та 0,6 млрд. грн. відповідно. Це пояснюється черговим збільшенням з 1 січня поточного року ставок акцизного податку. Зокрема, специфічна ставка акцизу на етиловий спирт зросла на 3,75 грн., або на 45,87 грн. за літр 100-процентного спирту. Акциз на натуральні й ігристі вина збільшився на 19 – 28 коп., або до 2,14 – 2,33 грн./л.  Оподаткування сигарет без фільтру збільшено на 3,83 грн. до 46,86 грн./тис. штук, а з фільтром – на 8,56 грн., або до 104,77 грн./тис. штук. У цілому ставки акцизного податку на алкоголь,  тютюнові вироби і моторне пальне збільшились у 2012 році на 8,9 % [38].

Обсяг неподаткових надходжень склав 25,5 млрд. грн., що на 7,7 млрд. грн. або на 42, 9 %, більше відповідного показника минулого року. За результатами I півріччя 2012 року річний план виконано на 46,2 %.  Структура неподаткових надходжень до державного бюджету зазнала деяких змін.  Так, суттєво зменшилися частки таких статей неподаткових доходів, як власні надходжнння бюджетних установ (на 14,8 в. п.) та інші неподаткові надходження (на 5,0 в. п.). Водночас частка доходів від власності та підприємницької діяльності виросла на 16,0 в. п., а частка адміністративних зборів та платежів – на 3,8 в. п.

Структура неподаткових надходжень представлена на рисунку  2.8

Рис. 2.8 - Структура неподаткових надходжень до державного бюджету за січень - червень 2010 -  2012 років

 

До державного бюджету надійшло 11,8 млрд. грн. доходів від власності та підприємницької діяльності, що на 6,4 млрд. грн., або більш як удвічі, перевищує відповідний показник минулого року. Надходження з цього джерела склали 40,8% річного плану. Основним чинником збільшення доходів від власності та підприємницької діяльності стала плата Національним банком України 7,9 млрд. грн. суми прибутку за 2011 рік, яку НБУ перераховує до Державного бюджету України згідно з положенням статті 5.1 Закону України «Про Національний банк України». Усього у 2012 році НБУ має перерахувати згідно з вимогами цієї статті 9,6 млрд. грн. Обсяг власних надходжень бюджетних установ становив 8,6 млрд. грн., стільки же надійшло до державного бюджету у I півріччі 2011 року. Рівень виконання плану за цим показником склав 51,0 % проти 37,2 % в попередньому році. До державного бюджету надійшло 2,6 млрд. грн.  інших неподаткових надходжень, що на 0,1 млрд. грн. або на 4,1 % менше відповідного показника минулого року. Надходження з цього джерела склали 37,6 % річного плану, тоді як за аналогічний період 2011 року – 39,0 %.

На відміну  від 2011 року та I кварталу 2012 року, коли спостерігалося скорочення надходжень доходів від операцій з капіталом, у II кварталі поточного року відбулася певна стабілізація надходжень з цього джерела. Так, за січень – червень до державного бюджету надійшло 152,5 млн. грн., що на 25,5 %  більше, ніж у 2011 році. У I півріччі 2012 року в 2,5 раза виросли надходження від реалізації державних запасів товарів: з 29,0 млн. грн. до 71, 2 млн. грн., водночас надходження від продажу землі скоротилися на 17,2 млн. грн., або на 23,5 %. Відповідно, відбулися зміни у структурі доходів від операцій з капіталом: частка доходів від реалізації державних запасів товарів збільшилася на 22,8 в. п., а частка доходів від продажу землі скоротилася на 23,6 в. п.

 Інформація  про надходження доходів від  операцій з капіталом представлена на рисунку 2.9 [39].

Рис. 2.9. - Структура надходжень доходів від операцій з капіталом до державного бюджету за січень – червень 2010 – 2012 років

 

Отже, згідно з  офіційними даними виконання доходів  Зведеного бюджету України у 2012 році склало 445,5 млрд. грн., що більше аналогічного показника попереднього року на 11,8 % і становить 92,9 % від планового  показника на 2012 рік. Виконання доходів Державного бюджету України становило 369,7 млрд.грн., що на 57,6 млрд. грн., або на 18,5 % більше відповідного показника попереднього року. Рівень виконання річного плану становив 92,5 %, що відповідає прогнозу експертів ІБСЕД. Основними чинниками невиконання стали податкові надходження, зокрема недобір податку на додану вартість  становив 25,3 млрд. грн., або 15,5 % податку на прибуток підприємств – 2,9 млрд. грн., або 5,0 %, акцизного податку із вироблених в Україні товарів – 4,0 млрд. грн., або 12,8 %, рентної плати та зборів на паливно – енергетичні ресурси – 3,7 млрд. грн., або 17,5 % тощо. Річний план з податкових надходжень було виконано лише за такими статтями, як податки на міжнародну торгівлю та зовнішні операції, а також збори за спеціальне використання природних ресурсів. У цілому невиконання державного бюджету в частині податкових надходжень стало наслідком уповільнення темпів зростання економіки в останніх двох кварталах року. Водночас неподаткові надхождення було перевиконано майже на 10,0млрд.грн. Причому основною статтею, що забезпечила таке перевиконання, стали кошти, перераховані Національним банком України. Обсяг цих коштів за результатами року становив 26,6 млрд. грн. і виявився майже вдвічі більшим від запланованого [37].