Основные средства и нематериальные активы

  В балансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.

Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию  на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

  Не начисляется износ на:

• Земля;
• Автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы;
• Незавершенное капитальное строительство;
• Продуктивный скот, буйволов, оленей;
• Музейные ценности
• Памятники архитектуры и искусства;
• объекты, относящиеся к фильмофонду;
• Основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан,
• Основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта.

    Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцев. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

     Предусмотрено четыре метода  начисления амортизации:

• Равномерный или прямолинейный
• Кумулятивный;
• Прогрессивный или удвоенный;
• Производственный

    По бюджетным организациям право выбора метода начисления износа на основные средства предоставляется уполномоченными органами, т.е. государственным органом, осуществляющим по отношению к учреждениям функции субъекта права государственной собственности.

    Метод равномерного списания стоимости - согласно этому методу амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается ( распределяется) в течение срока его службы.  Метод основан на том, что амортизация зависит от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости  на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизационных отчислений является постоянной.

    Метод равномерного списания   стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах, при этом способе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезной службы.

    На исследуемом предприятии ТОО «Карьера» этим способом  начисляется амортизация  notebook  Fujitsu Lifebook S- 5582/006    приобретенного 1.03.02

по 1 компьютеру стоимостью 350000 тг  начисляется амортизация

350000 тг * 25% =87500

87500/12 =7291

7291*9=65619 тг. Итого за год.

  За  текущий год

год	стоимость	норма	сумма	остаточная
	амортизации	в %	амортизации	стоимость
1	350000	25	87500	262500
2	350000	25	87500	175000
3	350000	25	87500	87500
4	350000	25	87500	0

 

   Метод равномерного списания  стоимости используется тогда, когда предполагается, что доходы от использования объектов основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

   Производственный способ – способ начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ. Метод основан на том, что амортизация является результатом эксплуатации и отрезки времени не играют роли в процессе ее начисления.

    Производственный способ начисления амортизации заключается в том, что амортизационные отчисления определяются только в период использования объекта, то есть между суммой амортизации и производственной мощностью существует прямая зависимость при этом срок службы для определения амортизации не имеет значения. Производственная мощность может выражаться в единицах выпуска продукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега. Остаточная стоимость актива ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю производственной мощности до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости. Этот способ приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями либо изменениями в хозяйственной деятельности субъекта.

   На предприятие ТОО Карьера применим производственный метод начисления амортизации по копировально- множительной технике, так как износ данного вида техники зависит от эксплуатации объекта.

Стоимость ксерокса:

по 1  ксероксу стоимостью   250000 тг    рассчитывается амортизация

ксерокс до полной замены по техническому паспорту рассчитан на  500 000 копий или 10000 часов работы.

250 000-5 000/500 000копий=0,49 тенге /копия

250 000-5 000/10 000часов= 24,5 тенге/ час.

В течение 11 месяцев ксерокс отпечатал 110 000 копий

7 часов  в день*24 дня = 168 часов

168 часов*11 месяцев=1848 часов

начисленный износ по количеству копий составил  53 900 тг. за год

0,49* 110000= 53 900 тенге 

начисленный износ по количеству часов составил  45276 тг. за год

24,5*1848 =45276  тенге 

  Субъект должен выбрать один из показателей характеризующих производственную мощность объекта.

  Производственный способ следует применять только в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.

     Кумулятивный способ списания стоимости - метод определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента  находятся числа лет. Остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке).

   Кумулятивный метод состоит в определении расчетного коэффициента.

Знаменатель равен сумме лет срока полезной службы, а числитель представляет собой количество лет, остающихся до конца срока службы в обратном порядке. Данный коэффициент различен в разные периоды эксплуатации, но применяется к постоянной величине амортизируемой стоимости.

  На данном предприятии также можно использовать  данный метод начисления амортизации на подаренный ксерокс

Подарен 1.01.01

1 ксерокс  250000 тг

250000*20% = 50000

50000/12 = 4166

4166*11 мес. = 45826  

за  текущий год

год	стоимость	норма	сумма	остаточная
	амортизации	в %	амортизации	стоимость
1	250000	3 \ 6	125000	125000
2	250000	2 \ 6	83500	41500
3	250000	1 \ 6	41500	0

 

При данном методе сумма амортизации  резко увеличивается в первый год использования объекта и снижается в  последний.

    Метод уменьшающегося остатка - метод основан  на том же принципе, что и метод суммы чисел, но при этом может применяться любая твердая ставка, но чаще  всего берется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при прямолинейном методе.

    Удвоенный метод - или метод уменьшающегося остатка также предполагает сокращение балансовой стоимости актива на сумму амортизации. Норма амортизации, используемая при прямолинейном методе, умножается на так называемый коэффициент ускорения, выражаемый в %. он варьирует от 100 до 200%. Коэффициент 200% наиболее распространен. При его использовании происходит так называемое двойное сокращение баланса.

Стулья  для офиса на сумму122000 тг

122000 тг * 10% = 12200

12200/12=1017

1017*7 = 7119 за этот год

год	стоимость	норма	сумма	остаточная
	амортизации	в %	амортизации	стоимость
1	122000	2 0	24400	97600
2	122000	2 0	24400	73200
3	122000	2 0	24400	48800
4	122000	2 0	24400	24400
5	122000	2 0	24400	0

 

    При вводе объекта основного средства в эксплуатацию должен быть обязательно составлен акт приемки – передачи по форме № ОС – 1. Дата составления акта и будет являться датой ввода. Начисление износа начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

   Норма отчислений может увеличиваться, но не более, чем в два раза. Необходимость применения коэффициента в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов Республики Казахстан. Цель ускоренной амортизации (только для активной части основных фондов) – создание условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрение эффективных видов машин и оборудования.

  Соответствующий перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования устанавливался органами исполнительной власти.

Решение о применении ускоренной амортизации  необходимо оформить как элемент  учетной политики, иначе этот факт будет расценен как завышение  прибыли.

    Срок полезной службы актива должен периодически подвергаться пересмотру и, в случае осуществления изменений годовой суммы амортизации, должен быть откорректирован.

  Метод амортизации, применяемый к основным средствам, должен периодически пересматриваться и, в случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от этих активов, метод должен изменяться для отражения этих изменений.

  Согласно налоговому кодексу ст. 107 Амортизационные отчисления по каждой подгруппе подсчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной, установленной статьей 110 налогового кодекса (предельные нормы амортизации фиксированных активов), к стоимостному балансу подгруппы на конец налогового периода.

6. Виды ремонта основных средств

 

   Согласно Положению о составе затрат, расходы на содержание и ремонт основных средств относятся к текущим затратам, то есть включаются в себестоимость текущего, среднего и капитального ремонта). Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.    Методические указания рекомендуют проводить ремонт в соответствии с планом исходя из системы планово – предупредительных работ, включающих в себя текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт основных средств.

   Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).

   Средний ремонт по сложности и периодичности занимает промежуточное положение между текущим и капитальным ремонтом. Его назначение – продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.

      Под капитальным ремонтом понимается:

• Для оборудования и транспортных средств – полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;
• Для зданий и сооружений – смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.).