Финансовая отчетность

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и  отчетности того месяца, в котором  была закончена инвентаризация.

Перед составлением годовой  финансовой отчетности, кроме инвентаризаций всех статей баланса необходимо:

• обеспечить полное поступление в бухгалтерию документов из цехов (отделов), складов, от подотчетных лиц и т.д.;
• включить все расходы за отчетный период в себестоимость произведенной и реализованной продукции (работ, услуг);
• полностью отразить в учете расходы периода;
• списать остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам и прочим резервам;
• списать соответствующие суммы доходов и расходов будущих периодов, падающих на данный отчетный период.

Организация должна четко  выделять каждый из финансовых отчетов  и примечаний к ним и отделять их от прочей информации, содержащейся в том же документе. Помимо этого, организация выделяет следующую  информацию и повторяет ее в случаях, где таковое необходимо для понимания  представляемой информации:

• название организации и любые изменения в ее названии, произошедшие с конца прошлого отчетного периода;
• указание, охватывает ли финансовая отчетность отдельную организацию или группу организаций;
• дата окончания отчетного периода и периода, охватываемого финансовыми отчетами;
• валюта отчетности;
• там, где уместно - степень округления, использованного при представлении сумм в финансовых отчетах.

Отчетность, составленная в  соответствии с требованиями ее представления, является достоверной и позволяет  пользователям принять на ее основе адекватные экономические решения. Применение качественных основных характеристик  и соответствующих бухгалтерских  стандартов обеспечить составление  достоверной отчетности, анализ которой  позволит принимать оптимальные  управленческие решения.[2;31]

1.3 Объем, элементы  и формы финансовой отчетности

В Казахстане годовая финансовая отчетность, представляемая в уполномоченный орган всеми организациями, за исключением  государственных учреждений, включает в себя следующие формы:

• Бухгалтерский баланс;
• Отчет о прибылях и убытках;
• Отчет о движении денег;
• Отчет об изменении в капитале;
• Информацию об учетной политике и пояснительную записку.

Элементами финансовой отчетности, связанными с оценкой финансового  положения, являются активы, обязательства  и капитал.[3;]

Активы - ресурсы, контролируемые индивидуальным предпринимателем или  организацией в результате прошлых  событий, от которых ожидается получение  будущих экономических выгод.

Ресурс - будущий учетный  объект экономики, как таковой, не подлежит признанию в качестве какого-либо элемента финансовой отчетности до тех  пор, пока он не будет идентифицирован  с каким-либо экономическим элементом - активом, обязательством или собственным  капиталом.

Обязательства - это существующая на отчетную дату реальная задолженность  организации, погашение которой  приведет к уменьшению экономической  выгоды в виде оттока ресурсов, чтобы  удовлетворить претензии другой стороны. Обязательства могут возникать  в силу действия договора или правовой нормы.

Капитал - остаток, образующийся в результате вычета стоимости признанных обязательств из стоимости признанных активов. В бухгалтерском балансе  раздел "Капитал" может быть разделен на подкатегории. Например, у акционерного общества подкатегории могут быть следующими: средства, внесенные акционерами, нераспределенная прибыль и прибыль или убыток относимые на счета капитала напрямую.

Оценка элементов финансовой отчетности - определение денежных сумм, по которым данные элементы признаются и фиксируются в бухгалтерском  учете и финансовой отчетности. Методы учета и порядок признания  элементов финансовой отчетности устанавливаются  в соответствии с международными стандартами и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском  учете и финансовой отчетности. [4;548]

Бухгалтерский баланс представляет активы, обязательства и капитал  субъекта по состоянию на определенную дату.

Бухгалтерский баланс, должен включать в себя следующие суммы:

• денежные средства и эквиваленты денежных средств;
• торговую и прочую дебиторскую задолженность;
• финансовые активы;
• запасы;
• основные средства;
• нематериальные активы;
• биологические активы;
• инвестиции, учтенные по методу долевого участия;
• итоговая сумма долгосрочных активов, классифицированных как предназначенные для продажи и активов, включенных в группы на выбытие и классифицированных, как предназначенные для продажи;
• торговую и прочую кредиторскую задолженность;
• финансовые обязательства;
• обязательства и активы по текущим налогам;
• отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы;
• обязательства, включенные в группы на выбытие, классифицируемые как удерживаемые для продажи;
• оценочные обязательства;
• доля меньшинства, представленная отдельно от капитала акционеров материнской организации;
• капитал, относимый на акционеров материнской организации.

Отчет о прибылях и убытках  должен включать в себя все статьи доходов и расходов, признанных за период. Он включает:

• доход;
• затраты на финансирование;
• долю прибыли или убытка от инвестиций в ассоциированную организацию и совместную деятельность, учитываемых по методу долевого участия;
• расходы по уплате налогов;
• единую сумму, составляющую итоговую сумму из прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности и прочего дохода или убытка после налогов, признанного при измерении справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу или выбытие активов;
• прибыль или убыток.

Отчет об изменениях в капитале содержит прибыль или убыток за период, статьи доходов и расходов, признанных напрямую в составе капитала за период, влияния корректировок ошибок и  изменений в учетной политике за период. И в зависимости от формата отчета об изменениях в капитале, которого придерживается субъект - суммы инвестиций, произведенных владельцам капитала субъекта, и суммы дивидендов и иных распределений выплаченных им за период.

Организация представляет отчет  об изменениях в капитале, показывая  непосредственно в самом отчете:

• прибыль или убыток за период;
• каждую статью дохода и расхода за период;
• общую сумму доходов и расходов за период;
• по каждому компоненту капитала влияние изменений в учетной политике и корректировки ошибок. [5;253]

Отчет о движении денежных средств содержит в себе информацию об изменениях в денежных средствах  и эквивалентах денежных средств  субъекта за период с подразделением таких изменений на изменения  от операционной, инвестиционной и  финансовой деятельности. В отчете о движении денежных средств организация показывает потоки денежных средств за период, классифицированные по принадлежности к операционной деятельности, инвестиционной и финансовой деятельности. Организация должна отчитываться о движении денежных средств от операционной деятельности, используя либо

прямой метод, при котором  раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и платежей, либо косвенный метод, при котором прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций немонетарного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей от операционной деятельности и статей доходов или расходов, связанных с движением денежных средств от инвестиционной или от финансовой деятельности. Финансовые отчеты должны объективно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств субъекта.

2 Формы  финансовой отчетности (На примере АО «Национальная компания «Казахстан Темир Жолы» - «Екибастузская дистанция сигнализации и связи»)

2.1 Характеристика  предприятия АО «Национальная компания «Казахстан Темир Жолы» - «Екибастузская дистанция сигнализации и связи»»

АО «Национальная компания «Казахстан Темир Жолы» - «Екибастузская дистанция сигнализации и связи»» находится по адресу Маргулана 2.

АО «НЦ «КТЖ» - Екибастузская дистанция сигнализации и связи», как самостоятельное предприятие организовано 18 июня 1973 г. В те годы со своей остротой стоял вопрос о необходимости строительства второго пути на участке Астана, в то время Целиноград – Павлодар. Так как регион был отмечен развитием сельского хозяйства и промышленности, в том числе добычи Екибастузского угля.

В 2000 году Екибастузская дистанция сигнализации и связи была переименована в линейно – эксплутационное подразделение и входила в состав Головной Павлодарской дистанции сигнализации и связи. И только в 2007 году реорганизовано как Филиал АО «НК «КТЖ» Екибастузская дистанция сигнализации и связи»

Единственным акционером АО «НК «КТЖ» является акционерное  общество «Фонд национального благосостояния «Самрук-Казана», которое решает задачи совершенствования системы корпоративного управления, повышения прозрачности бюджета, управления деятельности АО «НК «КТЖ» через Совет директоров, не вмешиваясь в его оперативную работу.

АО «НК «КТЖ – Екибастузская дистанция сигнализации и связи» осуществляет такие виды деятельности, как выполнение функций оператора магистральной железнодорожной сети, перевозка пассажиров и грузов железнодорожным транспортом. Указанная деятельность регулируется Законами Республики Казахстан «О железнодорожном транспорте» и «О естественных монополиях и регулируемых рынках».

2.2 Назначение  бухгалтерского баланса и его  роль в финансовом анализе  предприятия

Основным источником информационного  обеспечения анализа финансового  положения предприятия служит бухгалтерский  баланс.

Баланс отражает финансовое положение предприятия на начало и на конец отчетного периода. Он выполняет важные функции:

• баланс знакомит собственников с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта;
• руководители получают представление о месте самого предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;
• содержание баланса дает возможность использовать его как внутренними, так и внешними пользователями.

На основе информации баланса  внешние пользователи могут принять  решение о целесообразности и  условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером.

Являясь центральной формой финансовой отчетности, бухгалтерский  баланс позволяет определить отчетную дату, состав и структуру имущества  предприятия, ликвидность и оборачиваемость  текущих активов, наличие собственного капитала и обязательств, состояние  и динамику дебиторской задолженности, кредитоспособность и платежеспособность предприятия.[6;32]

Балансовый отчет –  это своего рода фотографический  снимок, сделанный в конкретный момент и используемый для оценки общего финансового состояния организации  на этот самый момент. Элементы балансового  отчета, прямо связанные с определением финансового состояния, - это активы, пассивы и капитал. Балансовый отчет  содержит информацию о том, какие  ресурсы имеются в настоящее  время для обеспечения дальнейшей деятельности компании. Он также содержит информацию об источниках финансирования этих активов, как, например, являются ли эти источники заемными или собственными.[7;252]

При анализе финансового  положения нельзя ориентироваться  лишь на данные бухгалтерского баланса. Подобный подход представляется несколько  упрощенным, поскольку бухгалтерский  баланс не свободен от недостатков  и ограничений, наиболее существенными  из которых являются следующие:

• Баланс по своей природе историчен. Приведенные в нем данные отражают итог хозяйственной деятельности к моменту его составления. В этом смысле информация баланса может использоваться исключительно для целей ретроспективного и перспективного анализа.
• Баланс отражает статус-кво. В средствах и обязательствах предприятия, т.е. отвечает на вопрос, что представляет собой предприятие на данный момент согласно используемой учетной политике, но не отвечает на вопрос, в результате чего сложилась такое положение. Чтобы ответить на этот вопрос, нужны не только дополнительные источники информации, но и анализ многих факторов, отражаемых не в учете и отчетности.
• В балансе нет базы для сравнительно межхозяйственного анализа. Он не обеспечивает пространственной и временной сопоставимости. Поэтому его анализ должен проводиться в динамике и по возможности дополняться обзором аналогичных показателей по родственным предприятиям, их среднеотраслевыми и среднепрогрессивными значениями. С этой целью необходимо осуществлять открытую публикацию основных отчетных показателей по группам родственных предприятий. Это позволит рассчитывать необходимые средние показатели, что существенным образом повысит аналитичность баланса.
• В балансе отсутствуют сведения об оборотах средств предприятия. Сделать вывод о том, велики или малы суммы по той или иной статье, можно лишь после сопоставления балансовых данных с соответствующими суммами оборотов.
• Баланс есть свод моментальных данных на начало и на конец отчетного периода. То есть в нем фиксируются сложившиеся к моменту его составления итоги хозяйственных операций. Он не отражает состояние имущества предприятия в течение отчетного периода.
• В балансе заложен принцип использования исторических цен приобретения активов предприятия, что существенно искажает реальную оценку имущества в целом.
• Баланс и другие формы финансовой отчетности не отражают полностью все стороны деятельности хозяйствующего субъекта. Финансовое положение предприятия и перспективы его изменения находятся под влиянием не только факторов финансового характера, но и многих факторов, вообще не имеющих стоимостной оценки. В их числе: возможные политические и общеэкономические изменения, перестройка организационной структуры управления отраслью или предприятием, смена форм собственности, профессиональная и общеобразовательная подготовка персонала и т.п.