Анализ финансовых вложений

- вознаграждения, выплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением активов  в качестве финансовых вложений.

Стоит обратить внимание на то, что перечень подобных затрат является открытым. Организация вправе самостоятельно определить необходимость включения затрат в первоначальную стоимость финансовых вложений. Основной критерий: экономическая обоснованность и непосредственная связь с совершаемой сделкой по финансовым вложениям.6

Основная цель аудита финансовых вложений – получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Из этого следует, что аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы.

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по:

• оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;

• сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;
• учету результатов от финансовых вложений.

2. Соблюдены ли требования налогового законодательства.7

Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, а именно:

1. аудит вложений в уставные капиталы других организаций;
2. аудит вложений в совместную деятельность;
3. аудит учета вложений в займы на срок:

• более 12 месяцев;

• до 12 месяцев.

Первое и второе направления предполагают проверку оформления документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев, а третье – проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.

Из анализа направлений проверки вытекают следующие задачи:

1. Изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них.
2. Оценка состояния аналитического и синтетического учета финансовых вложений.
3. Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений.
4. Проверка своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований российского законодательства.
5. Подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.
6. Своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

7. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части размера долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.8

 

 

2. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки и источники информации для проверки финансовых вложений.

 

К законодательным актам, регулирующим аудит, в том числе и финансовых вложений, относится в первую очередь Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Данный закон развивает и уточняет многие нормы, регулирующие проведение аудита в Российской Федерации, сближает их с международными стандартами в этой сфере. В законе определяется цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Исходя из приведенной в законе цели, можно определить цель аудита финансовых вложений: формирование обоснованного мнения о достоверности и полноте информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета ценных бумаг действующим в Российской Федерации нормативным документам.

При аудиторской проверке учета финансовых вложений так же используются следующие основные законодательные и нормативные документы:

• Гражданский кодекс РФ: Часть первая. Введена в действие Федеральным законом от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 18.12.2006, с доп. и изм. 08.01.2007);
• Налоговый кодекс РФ: Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. 27.07.2006);
• Федеральный Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2006);
• Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. от 03.06.2009);
• Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (в ред. от 03.06.2009);
• Федеральный закон от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (в ред. от 23.07.2008);
• ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений";
• Приказ МинФина РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами»;
• Приказ МинФина РФ от 21.12.1998 № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»;
• Приказ МинФина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. 18.09.2006);
• Приказ МинФина РФ № от 10.12.2002 126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений «ПБУ 19/02» (ред. 27.11.2006) и т.д.

При проведении аудита финансовых вложений анализируется информация о составе финансовых вложений на основании данных первичных документов и учетных регистров, проверяется наличие права собственности на них, изучается система внутреннего контроля финансовых вложений и организация хранения ценных бумаг, оценивается экономическая целесообразность финансовых вложений.

На основании регистров бухгалтерского учета по счету 58 «Финансовые вложения» и первичных документов производится проверка правильности отнесения отдельных видов активов к финансовым вложениям, наличия права собственности на них.

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:

1. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе:

• документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;

• документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;
• свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;
• документы приема-передачи ценных бумаг;
• платежные поручения и выписки банка;
• приходные и расходные кассовые ордера.

2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе:

• учредительные документы;
• выписки из реестра акционеров;
• выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;
• сертификаты акций и другие ценные бумаги;
• договоры займа;
• договоры о совместной деятельности (договоры постоянного товарищества).

3. Учетные регистры, в том анализируются бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о движении денежных средств (форма N 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 51 "Расчетные счета", 58 "Финансовые вложения", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", 50 "Касса", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 98 "Доходы будущих периодов".

Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).

К этой группе можно отнести регистры налогового учета по налогу на прибыль.

4. Формы учетной документации по инвентаризации:

• приказ о создании комиссии по инвентаризации;
• ведомость результатов инвентаризации;
• инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.

5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг и т.д.

Аудитору необходимо провести проверку на соответствие указанных документов, подтверждающих финансовые вложения, требованиям нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами.

 

 

3. План и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений.

 

Планирование аудиторской проверки финансовых вложений осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического объекта.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.9

Общий план аудита финансовых вложений

Проверяемая организация ОАО «Ростелеком»

Период аудитаза 2009 год

Количество человеко-часов100

Руководитель аудиторской группы Былинкин А.А.

Состав аудиторской группы Былинкин А.А.

Иванкин С.Л.

Планируемый аудиторский риск средний

Планируемый уровень существенности 1 463 874 тыс.руб.

 

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит вложений в уставные капиталы других организаций	За год	Былинкин А.А. Иванкин С.Л.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Аудит вложений в совместную деятельность	За год	Былинкин А.А. Иванкин С.Л.
3	Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам	За год	Былинкин А.А. Иванкин С.Л.
4	Аудит вложений в ценные бумаги	За год	Былинкин А.А. Иванкин С.Л.

 

 

Руководитель аудиторской организации Сидоров Е.Г.

(подпись)

Руководитель аудиторской группы Былинкин А.А

(подпись)

 

Программа аудита финансовых вложений

Проверяемая организация ОАО «Ростелеком»

Период аудитаза 2009 год

Количество человеко-часов 100

Руководитель аудиторской группыБылинкин А.А.

Состав аудиторской групп Былинкин А.А.

Иванкин С.Л.

Планируемый аудиторский риск средний

Планируемый уровень существенности 1 463 874тыс.руб.

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудиторов
1	Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций	Один раз в год	Былинкин А.А. Иванкин С.Л.
1.1	Проверить, в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения	Поквартально	Иванкин С.Л.	- выписки из протоколов - учетные  регистры - учредительные  документы организаций
1.2	Проверить в какой форме производились финансовые вложения: а)денежные средства (сч. 50, 51, 52) б)ценные бумаги (сч. 58) в)основные средства (сч. 01) г) материалы (сч. 10) д)нематериальные активы (сч.04) е)продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.) ж)иное	Поквартально	Иванкин С.Л.	- выписки из протоколов - учетные  регистры - учредительные  документы организаций - приказы - выписки  банков - расходные  кассовые ордера - накладные  на отпуск материальных ценностей - другие первичные  документы
1.3	Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в денежной форме	Поквартально	Былинкин А.А.	- методики оценки - протоколы  собраний учредителей - протоколы  согласований по вкладам
1.4	Установить, в какой форме планируется получать доход: а)денежная (дивиденды, проценты) б)ценные бумаги в)основные средства г)материалы д)нематериальные активы е)продукция, работы, услуги ж)увеличение доли в уставном капитале з)иное	Поквартально	Былинкин А.А.	- выписки из протоколов
1.5	Выяснить, в какие сроки планируется получать доход: а)ежеквартально; б)ежегодно; в)иное	Поквартально	Иванкин С.Л.
1.6	Проверка расчетов по доходам	Поквартально	Былинкин А.А.	- выписки банка - приходные  кассовые ордера - накладные - акты
1.7	Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций	Поквартально	Былинкин А.А.	- формы отчетности
2	Аудит вложений в совместную деятельность	За год	Былинкин А.А. Иванкин С.Л.
2.1	Проверить, на какой срок осуществлялись вложения: а)более 12 месяцев б)до 12 месяцев	Поквартально	Былинкин А.А.	- договор о совместной деятельности
2.2	Проверить, в какой форме производились финансовые вложения: а)денежные средства (сч. 50, 51, 52) б)ценные бумаги (сч. 58) в)основные средства (сч. 01) г) материалы (сч. 10) д)нематериальные активы (сч. 04) е)продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.) ж)иное	Поквартально	Былинкин А.А.	- договор о совместной деятельности - учетные  регистры
2.3	Установить, какими документами подтверждено получение вклада: а)авизо б)накладные в)квитанции к приходным ордерам г)иное	Поквартально	Сидоров С.С.	- первичные документы
2.4	Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в денежной форме	Поквартально	Иванкин С.Л.	- методики оценки
2.5	Установить, в какой форме планируется получать доход: а)денежная (дивиденды, проценты) б)ценные бумаги в)основные средства г)материалы д)нематериальные активы е)продукция, работы, услуги ж)увеличение доли в уставном капитале з)иное	Поквартально	Иванкин С.Л.	- договор о совместной деятельности
2.6	Выяснить, как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности	Поквартально	Иванкин С.Л.
2.7	Выяснить, в какие сроки планируется получать доход от совместной деятельности: а)ежемесячно б)ежеквартально; в)ежегодно; г)иное	Поквартально	Былинкин А.А.
2.8	Проверить, возвращается ли переданное имущество при прекращении договора о совместной деятельности	Поквартально	Иванкин С.Л.
2.9	Выяснить, каков порядок покрытия убытков от совместной деятельности	Поквартально	Иванкин С.Л.
2.10	Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в совместную деятельность	Поквартально	Былинкин А.А.	- формы отчетности
3	Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектом на срок до 12 месяцев	За год	Былинкин А.А. Иванкин С.Л.
3.1	Проверить, в какой форме производилась выдача займов: а)денежные средства (сч. 50, 51, 52) б)ценные бумаги (сч. 58) в)основные средства (сч. 01) г) материалы (сч. 10) д)нематериальные активы (сч. 04) е)продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.) ж)иное	Поквартально	Былинкин А.А.	- договор займа - учетные  регистры - выписки  банка - расходные  кассовые ордера - накладные  и т.д.
3.2	Проверить, как производится оценка стоимости займов, выданных в денежной форме	Поквартально	Иванкин С.Л.	- методики оценки - договор  займа
3.3	Установить, в какой форме планируется получать доход: а)денежная (дивиденды, проценты) б)ценные бумаги в)основные средства г)материалы д)нематериальные активы е)продукция, работы, услуги ж)увеличение доли в уставном капитале з)иное	Поквартально	Былинкин А.А.	- договор займа
3.4	Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в займы	Поквартально	Былинкин А.А.	- формы отчетности
4	Аудит вложений в ценные бумаги	За год	Былинкин А.А. Иванкин С.Л.
4.1	Проверить в какие ценные бумаги осуществлены финансовые вложения	Поквартально	Иванкин С.Л.	- Книга учета ценных бумаг
4.2	Проверить как производится оценка стоимости ценных бумаг	Поквартально	Былинкин А.А.	- методики оценки
4.3	Установить, в какой форме планируется получать доход	Поквартально	Иванкин С.Л.	- Книга учета ценных бумаг
4.4	Выяснить в какие сроки планируется получать доход: а)ежеквартально; б)ежегодно; в)иное	Поквартально	Былинкин А.А.
4.5	Проверка расчетов по доходам	Поквартально	Былинкин А.А.	- формы отчетности
4.6	Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в ценные бумаги	Поквартально	Былинкин А.А.	- формы отчетности