Амортизация основных средств и нематериальных активов

       Наиболее  распространенным способом начисления амортизации является линейный способ, позволяющий равномерно уменьшать  первоначальную стоимость объектов основных средств.

       Способы уменьшаемого остатка и списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) довольно-таки сложны и вряд ли найдут в ближайшее время применение в бухгалтерской практике. В то же время способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) целесообразно применять в том случае, когда организация работает неравномерно или определенными циклами.

       Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском  учете путем накопления соответствующих  сумм на отдельном счете.

       Для обобщения информации об амортизации объектов основных средств, накопленной за время их эксплуатации, предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

       Начисленная сумма амортизации основных средств  отражается в бухгалтерском учете  по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (для торговых организаций - расходов на продажу).

       При выбытии (продаже, списании, ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной  по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет 01-2 «Выбытие основных средств»).

       Аналогичная запись производится при списании суммы  начисленной амортизации по недостающим  или полностью испорченным объектам.

       В случае если основные средства передаются другим обособленным подразделениям организации, выделенным на отдельные балансы (например, филиалам), передаются по договору доверительного управления имуществом, то на сумму  начисленной амортизации производится запись по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

       Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным  объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

       В бухгалтерском учете отдельные  операции по начислению сумм амортизационных отчислений по объектам основных средств можно отразить следующими проводками.

Бухгалтерские проводки по начислению амортизации основных средств

       Для целей налогообложения разрешено применение двух методов начисления амортизации основных средств:

       - линейного метода;

       - нелинейного метода.

       При применении линейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации  в отношении объекта основных средств определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

       Линейный  метод позволяет определять норму амортизации по каждому объекту основных средств по следующей формуле:

       К = ( 1 / n ) х 1000%        ( 1 )

       где: К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств;

       n - срок полезного использования данного объекта основных средств, отражённый в месяцах.

       Пример. Допустим, что организацией принят к учету объект основных средств (здание) первоначальной стоимостью в сумме 12 млн. руб., относящийся к восьмой амортизационной группе. Для данного объекта организация определила в установленном порядке срок полезного использования объекта равный 20 годам или 240 мес.

       Так как здание входит в восьмую амортизационную  группу, то амортизация по нему может  начисляться только линейным методом.

       При применении линейного метода месячная норма амортизации в процентах  к первоначальной стоимости данного  объекта основных средств будет равна:

       К = ( 1 / n ) х 100 % = ( 1 / 240 ) х 100 % = 0, 42 %.

       Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по данному объекту основных средств  составит: 12 млн. руб. х 0,42 % = 50 400 руб.

       При применении нелинейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

       Нелинейный  метод позволяет определять норму  амортизации по каждому объекту основных средств по следующей формуле:

       К = ( 2 / n ) х 100 %         ( 2 )

       где: К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту основных средств;

       n - срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженный в месяцах.

       При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость  объекта основных средств достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация  по нему исчисляется в следующем порядке:

       - остаточная стоимость объекта  основных средств в целях начисления  амортизации фиксируется как  его базовая стоимость для  дальнейших расчетов;

       - сумма начисленной за один  месяц амортизации в отношении  данного объекта основных средств  определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

       Пример. Допустим, что организацией принят к учету объект основных средств (оборудование) первоначальной стоимостью в сумме 120 000 руб., относящийся к четвертой амортизационной группе. Для данного объекта организация определила в установленном порядке срок полезного использования объекта равный 5 годам или 60 месяцам.

       При применении нелинейного метода месячная норма амортизации в процентах к остаточной стоимости данного объекта основных средств будет равна:

       К = ( 2 / n ) х 100 % = ( 2 / 60 ) х 100 % = 3, 33 %.

       Сумма амортизационных отчислений за первый месяц составит:

       120 000 х 3,33 % = 3 996 руб.

       Сумма амортизационных отчислений за второй месяц составит:

       ( 120 000 - 3 996 ) х 3,33 % = 3 862 руб. 93 коп. и т.д. до тех пор, пока остаточная стоимость объекта основных средств не достигнет 20 % от первоначальной стоимости объекта основных средств ( 120 000 руб х 20 % 100 % = 24 000 руб.).

       Полученная  сумма 24 000 руб. в целях начисления амортизации фиксируется как  базовая стоимость объекта основных средств и участвует в дальнейших расчетах.

       Допустим, что данная базовая стоимость  достигнута за 10 месяцев до истечения  срока полезного использования объекта.

       Начиная с этого периода, ежемесячная  сумма амортизационных отчислений определяется путем деления базовой  стоимости объекта основных средств  на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта: 24 000 руб. : 10 мес. = 2 400 руб.

       Таким образом, в последние 10 месяцев на затраты должна ежемесячно относиться амортизация в сумме 2 400 руб.

       Очевидно, что достичь точно величины в 20 % на практике будет довольно сложно. Поэтому установлено, что при применении нелинейного метода месяцем, в котором остаточная стоимость фиксируется как базовая, является месяц, следующий за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет величины равной или меньшей 20% от первоначальной стоимости.

       2. Учёт амортизации нематериальных активов

       Амортизация - это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постепенного переноса части первоначальной стоимости  нематериальных активов на себестоимость  выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу).

       Порядок и способы начисления амортизации  объектов НМА регламентируются нормами ПБУ 14/2007. Для коммерческих организаций посредством амортизации погашается стоимость объектов НМА любого вида.

       Срок  полезного использования - это период, в течение которого использование  объекта нематериальных активов  призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации. Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования объектов НМА исходя из тех или иных условий.

       Срок  полезного использования объекта  НМА определяется организацией при  принятии его к бухгалтерскому учету  исходя из:

       - срока действия патента, свидетельства  и других ограничений сроков  использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

       - ожидаемого срока использования  этого объекта, в течение которого  организация может получать экономические  выгоды (доход).

       По  НМА с неопределенным сроком полезного  использования амортизация не начисляется.

       Начисление  амортизационных отчислений по объектам НМА начинается с первого числа  месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

       Начисление  амортизационных отчислений по объектам НМА прекращается с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

       Установлены следующие способы начисления амортизации  нематериальных активов:

       - линейный способ;

       - способ уменьшаемого остатка;

       - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

       Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных нематериальных активов производится в течение  всего их срока полезного использования.

       Организация должна использовать для каждого  объекта НМА только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия. Следует иметь в виду, что по двум нематериальным активам одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут применяться два разных способа начисления амортизации.