Амортизация основных средств и нематериальных активов

       В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

       Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится.

       Установлены следующие способы начисления амортизации  объектов основных средств:

       - линейный способ;

       - способ уменьшаемого остатка;

       - способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования;

       - способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ, услуг).

       Применение  одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Также следует иметь в виду, что по двум объектам одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут применяться два разных способа начисления амортизации.

       Организация должна использовать для каждого  объекта основных средств только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение  всего срока полезного использования или до его выбытия.

       Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств прекращается с  первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

       Порядок определения годовой суммы амортизационных  отчислений при использовании того или иного способа начисления амортизации объектов основных средств  установлен нормами ПБУ 6/01.

       При линейном способе годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

       Пример 1. Допустим, что первоначальная стоимость  объекта основных средств составляет 120 000 руб. Срок полезного использования объекта равен 5 годам. Годовая норма амортизационных отчислений будет равна 20% (100% : 5лет).

       Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна произведению первоначальной стоимости объекта на исчисленную годовую норму амортизации: (120 000 руб. х 20%): 100% = 24 000 руб.

       Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение всего срока использования  объекта основных средств составит 2 000 руб.: (24 000 руб. : 12 мес).

  Расчет сумм амортизационных отчислений по линейному методу

       При использовании линейного способа  годовая и ежемесячная суммы  амортизационных отчислений в течение срока полезного использования объекта основных средств остаются неизменными.

       При способе уменьшаемого остатка годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного согласно с законодательством РФ.

       Пример 2. Допустим, что первоначальная стоимость  объекта основных средств составляет 100 000 руб. Срок полезного использования равен 5 годам. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет 20% (100% : 5 лет).

       При способе начисления амортизации  методом уменьшающегося остатка  с удвоенной нормой списания (коэффициент ускорения примем равным 2) годовая норма амортизации составит 40% (20% х 2).

       Эта фиксированная норма в 40% должна относиться к остаточной стоимости  объекта основных средств в конце  каждого года, кроме последнего года эксплуатации.

       В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта к учету.

       Во  второй год эксплуатации амортизация  начисляется в размере 40% от остаточной стоимости, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год и т.д. В последний год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года его ликвидационной стоимости.

Расчет  сумм амортизационных отчислений по методу уменьшаемого остатка

       При использовании данного способа годовые суммы амортизационных отчислений с каждым годом будут уменьшаться и поэтому ежемесячные суммы амортизации должны рассчитываться для каждого года отдельно.

       При способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

       Пример 3. Допустим, что первоначальная стоимость  объекта основных средств составляет 150 000 руб. Срок полезного использования  объекта основных средств равен 5 годам. Сумма чисел лет срока полезного использования равна 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

       В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена  амортизация в размере 5/15, во второй год - 4/15, в третий год - 3/15, в четвертый  год - 2/15, в пятый год - 1/15 от его  первоначальной стоимости.

  Расчет сумм амортизационных отчислений по методу суммы чисел лет срока полезного использования

       При использовании данного способа  годовые сумма амортизационных  отчислений с каждым годом также  будут уменьшаться и поэтому  ежемесячные суммы амортизации  должны рассчитываться для каждого  года отдельно.

       При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

       Пример 4. Допустим, что первоначальная стоимость  объекта основных средств составляет в сумме 48 000 руб. Срок полезного использования  объекта основных средств равен 5 годам, Исходя из производственных характеристик  предполагаемый объем выпуска продукции  за весь срок полезного использования объекта установлен в 400 000 руб.

       Годовая норма амортизационных отчислений составит:

       (48 000 руб. : 400 000 руб.) х 100% = 12%.

       Примем, что фактический выпуск продукции  в течение срока полезного  использования объекта составил в первый год - 100 000 руб., во второй год - 80 000 руб., в третий год - 60 000 руб., в четвертый год - 90 000 руб., в пятый год - 70 000 руб.

Расчет  сумм амортизационных отчислений по способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

       При использовании данного способа  годовые суммы амортизационных  отчислений в течение срока полезного  использования объекта будут  различными и поэтому ежемесячные суммы амортизации должны рассчитываться для каждого года отдельно.

       В течение отчетного года начисление амортизации объектов основных средств  производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в  размере 1/12 исчисленной годовой суммы амортизационных отчислений.