Сущность аудита

Для обоснования  освобождения от НДС платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0%, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести  месяцев (процедура П 101-2), требуются контракт (копия контракта), выписка банка (ее копия), свидетельствующая о поступлении на счет организации-экспортера платежей от иностранного лица в счет предстоящих поставок на экспорт товаров; документ, подтверждающий длительность производственного цикла изготовления реализуемых на экспорт товаров.

Если  длительность производственного цикла  изготовления товаров (выполнения работ, оказания услуг) не превышает шести  месяцев, то налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС (процедура П 101-3).

При выполнении нормативной проверки вычетов НДС  при предварительных платежах (процедура  П 101-4) следует принимать во внимание, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм платежей в счет будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм платежей. При этом вычеты сумм НДС производятся в полном объеме после корректировки учетных данных в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Программой  аудита НДС при частичных оплатах  следует предусмотреть проверку правильности оформления и регистрации  счетов-фактур по перечисленным и  полученным денежным средствам, а также  при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг в счет предварительных  платежей (процедура П 101-5). Аналогичная процедура требуется в случае частичной оплаты. Процедура П 101-6 позволяет установить соответствие нормативным актам регистрации счетов-фактур в книгах покупок и продаж.

Сравнение показателей учета доходов, затрат и расчетов с бюджетом по НДС в  регистрах налогового и бухгалтерского учета по счетам 20 и другим счетам затрат, а также по счетам 19, 60, 62, 68, 76 дает возможность установить соответствие доходов, сумм налоговых вычетов  и НДС к уплате в бюджет.

Документальное  оформление результатов проверки

Результаты  проведения аудита по расчетам с бюджетом и внебюджетным фондам находят свое отражение в "Письменной информации (отчете) по аудиту финансовой отчетности" или в отдельном документе (при налоговом аудите).

Письменная  информация (отчет) аудитора руководству  и (или) собственникам должен содержать  сведения о выявленных в процессе проверки:

- нарушениях учетной политики для целей налогообложения;

- недостатках  в системе налогового учета  и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям при расчете налогов и выполнению обязательств перед бюджетом;

- количественных  отклонений при формировании  базы по налогам в соответствии  с налоговым законодательством;

- искажениях в представлении и раскрытии информации по налогам и обязательствам перед бюджетом в финансовой отчетности.

В письменной информации (отчете) аудитором должны быть даны ссылки на законодательные  и нормативные акты, нарушения  которых выявлены в ходе проверки, и даны предложения по устранению данных нарушений.

При проведении аудита по специальному заданию (налоговому аудиту) в отчете аудитором выражается мнение о степени полноты и правильности исчисления, отражения в налоговых регистрах и налоговых декларациях данных по проверяемым налогам, а также своевременности расчетов с бюджетом по каждому налогу. Кроме того, могут быть отражены выводы и предложения по вопросам оптимизации налоговой политики, построению системы налогового учета, автоматизации учетного процесса и т.п.

В аудиторском  заключении по существенным искажениям и ограничениям, влияющим на мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности, могут быть даны следующие  оговорки, касающиеся налогов:

- по разногласиям  относительно налоговой политики  и методов налогового учета;

- по разногласиям  относительно раскрытия информации  по налогам и обязательств  перед бюджетом в финансовой  отчетности (классификации налоговых  обязательств на текущие и  долгосрочные, соблюдения принципа  осмотрительности в отношении  налоговых активов);

- по событиям, возникшим после отчетной даты, и условным фактам в хозяйственной  деятельности, связанным с обязательством  перед бюджетом по налогу на  прибыль (по судебным делам  и налоговым проверкам);

- по существенным  суммам занижения расхода по  налогу на прибыль и обязательств  перед бюджетом;

- по ограничениям  в объеме работы аудитора.

Список используемой литературы.

1. http://www.diplomilirist.ru/essence-of-audit/
2. В. Д. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. Аудит - 2010 год
3. Налоговый Кодекс РФ
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.
5. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ (Приказ МНС РФ №БГ-3-03/447 от 20.12.2000г.)
6. О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов. «Аудит», учебное пособие. Москва, 2002
7. Ю.Ю. Кочинев. «Аудит. Теория и практика». Издательский дом «Питер», 2006.
8. «Типовая программа проверки соответствия лицензионным требованиям и условиям, а также качества работы аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов)» // «Аудиторские ведомости», N 12, 2002.
9. Крикунов А.В. «Закон об аудите в действии», Учебное пособие, М.: АиН, 2002.