Отчет об ознакомительной практике по бухгалтерскому учету

Когда доход может быть оценен надежно и экономические выгоды будут поступать, доход признаётся, исходя из стадии завершенности. Стадии завершения сделки определяются различными методами:

• Оценкой услуг, предоставленных на дату составления отчетности, в процентах к общему объему услуг по сделке;
• Процентным соотношением выполненных на дату составления отчетности услуг к полному объему услуг по сделке;
• Анализом выполненных услуг (отчет о выполненной работе).

Когда услуги предоставляются  неопределенное количество раз на протяжении отчетного периода, доход признается на основе прямолинейного метода, если только нет доказательств того, что какой-то другой метод лучше отражает стадию завершения сделки.

В случае, если результат  сделки по оказанию услуг не может  быть надежно оценен, а также существует уверенность того, что понесенные затраты не будут возмещены, то доход  не признается, а понесенные затраты  признаются в качестве расхода.

Прочие доходы, должны признаваться, когда:

1. Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;
2. Сумма дохода может быть надежно оценена.

Признание дохода по договорам аренды.

Признание дохода от финансовой аренды должно основываться на графике, отражающем постоянную периодическую  норму прибыли на непогашенную чистую инвестицию арендодателя в отношении  финансовой аренды.

Доход от операционной аренды должен отражаться в составе доходов  на равномерной основе на протяжении срока аренды.

База для признания  прочих доходов:

• Доходы от предоставления услуг признаются в том же периоде, в котором предоставляются услуги;
• Лицензионные платежи (роялти) признаются по методу начисления в соответствии с содержанием соответствующего договора;
• Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а так же возмещения причиненных компании убытков – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником;
• Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, установленный законодательством, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек. В случае если задолженность списывается ранее истечения срока исковой давности, доход отражается в периоде решения о списании такой задолженности (на основании приказа руководителя);
• Поступления по недостачам, выявленным в предыдущие отчетные периоды – на дату подачи работником заявления о добровольном возмещении ущерба либо на дату вступления в силу решения суда в сумме, добровольно признанной должниками либо присужденной к взысканию с них судом;
• Иные поступления – по мере образования (выявления).

Доход от реализации должен оцениваться по справедливой стоимости  полученного или ожидаемого возмещения.

Сумма дохода от реализации обычно определяется договором между компанией и покупателем или пользователем актива с учетом суммы любых скидок, предоставленных компанией.

В отчете о прибылях и убытках  необходимо раскрытие:

- суммы каждой значительной  стадии дохода от реализации  признанной в течение периода,  в том числе доходы, возникающие  от:

• Продажи товаров;
• Предоставления услуг;
• Процентов;
• Лицензионных платежей;
• Дивидендов;
• Выполнения работ по договорам капитального строительства.

В примечаниях к отчету о прибылях и убытках необходимо раскрытие:

• Учетной политики, принятой для признания дохода от реализации, способы, используемые для определения стадии завершенности договоров, связанных с оказанием услуг;
• Суммы дохода от обмена товаров или услуг, включенную в каждую значимую категорию дохода;

Так же должны быть раскрыты все возможные прочие доходы, признаваемые в соответствии с разделами «события, произошедшие после отчетной даты»  и «Условные обязательства и  активы».

Раскрытие в отчетности доходов  от финансовой и операционной аренды рассмотрено в разделе «Учет арендных операций».

Расход – уменьшение экономических  выгод в течении отчетного периода в форме оттока или истощения активов, или увеличения обязательств, которые привели к уменьшения капитала, не связанному с операциями с акционерами.

Расходы включают в себя расходы, необходимые для получения дохода от реализации (расходы, включаемые в  себестоимость), общие и административные расходы, расходы по реализации, финансовые и прочие расходы (убытки), возникающие  в ходе обычной деятельности компании.

Расходы, включаемые в себестоимость  – расходы, связанные с изготовлением  продукции, приобретением товаров, а так же расходы, осуществление  которых связано с выполнением  работ, оказанием услуг.

Общие и административные расходы общехозяйственного и административного  назначения.

Расходы по реализации –  расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ и услуг).

Финансовые расходы –  в этой статье отражаются затраты  по займам, расходы по процентам, возникающим  при аренде имущества и прочие аналогичные расходы.

Прочим расходам (убыткам) являются другие статьи, которые попадают под определение расходов и могут  возникать или не возникать в  процессе основной деятельности компании.

Обычная деятельность – это  любая деятельность, осуществляемая компанией в виде составной части  ее бизнеса, а так же такая связанная  с ней деятельность, которой компания занимается в ее продолжение, которая  имеет к ней отношение или  возникает из нее.

Классификация и группировка

Общество представляет анализ затрат, исходя из их внутренней функции:

• Себестоимость реализованных услуг (работ);
• Общие и административные расходы;
• Расходы по реализации;
• Прочие расходы;
• Финансовые расходы;
• Расходы по корпоративному подоходному налогу

Себестоимость реализованных услуг (работ):

К расходам, включаемым в производственную себестоимость  работ и услуг, относятся расходы, непосредственно связанные с  оказанием услуг, выполнением работ, которые были отражены как доход  в отчетном периоде:

• Оплата труда персонала, непосредственно занятого в выполнении работ (оказании услуг):
• Выплаты, предусмотренные законодательством в пользу персонала;
• Социальные выплаты (в том числе: расходы на содержание социальных объектов, предназначенных для использования преимущественно сотрудниками Общества, непосредственно занятыми в производстве, а так же расходы, связанные с передачей квартир работникам Общества, непосредственно занятым в производстве, по цене ниже рыночной), а так же выплаты компенсирующего характера;
• Ежемесячные премии согласно приказу руководителя, вознаграждения по итогам года;
• Отчисления от заработной платы работников, непосредственно занятых в процессе производства (в том числе: по установленным законодательством нормам органам социально страхования);
• Амортизация основных, участвующих в процессе выполнения работ и оказания услуг;
• Амортизация нематериальних активов, участвующих в процессе выполнения работ и оказания услуг;
• Убыток от обесценивания активов;
• Расходы, связанные с обслуживанием и поддержанием в рабочем состоянии основных средств, непосредственно участвующих в процессе производства;
• Коммунальные расходы, потребляемые в процессе производства;
• Командировочные расходы производственного персонала;
• Расходы по аренде производственных фондов и нематериальных активов;
• Затраты по обеспечению выполнения санитарно – гигиенических норм и обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
• Полевые довольствия работников, занятиях на геологоразведочных работах в полевых условиях в размерах, утвержденных директором;
• Расходы, связанные с доставкой работников до места работы и обратно согласно налоговому законодательству (п.26 ст.144)
• Стоимость используемых в процессе выполнения работ (оказания услуг) материалов;
• Расходы на страхование работников и производственных фондов;
• Стипендии;
• Прочие расходы, в том числе: расходы по повышению квалификации, услуги связи и другие расходы, непосредственно относящиеся к производству.

В процессе осуществления  обычной деятельности у Общества возникают дополнительные расходы, которые не относятся к себестоимости  реализованной продукции, но ведут  к уменьшению экономических выгод  в отчетном периоде. К таким расходам относятся:

Общие и административные расходы:

• Отплата труда работников, относящихся к административному и управленческому персоналу:
• Выплаты, предусмотренные законодательством в пользу работников;
• Социальные выплаты (в том числе: расходы на содержание социальных объектов, предназначенных для использования преимущественно сотрудниками Общества, относящихся к административному и управленческому персоналу; а так же расходы, связанные с передачей квартир работникам Общества, относящихся к административному и управленческому персоналу, по цене ниже рыночной), а так же выплаты компенсирующего характера;
• Ежемесячные премии, вознаграждения по итогам года;
• Другие аналогичные виды выплат;
• Отчисления от заработной платы работников, административного и управленческого персонала (в том числе: по установленным законодательством нормам органам социального страхования);
• Амортизация основных средств и нематериальных активов;
• Убыток от обесценения активов;
• Обслуживание и ремонт основных средств и нематериальных активов;
• Стоимость материалов, канцтоваров и типографские расходы;
• Услуги связи
• Коммунальные расходы, связанные с содержанием административного и управленческого аппаратов;
• Командировочные расходы;
• Представительские расходы;
• Расходы на повышении квалификации;
• Прочие расходы по содержанию административного и управленческого аппаратов;
• Расходы на страхование административных работников и управленческого персонала;
• Консультационные (аудиторские) и информационные услуги;
• Юридические услуги;
• Расходы по аренде;
• Оплата услуг банков;
• Налоги и сборы (налог на имущество, налог на транспортные средства, плата за загрязнение окружающей среды и т.д.);
• Судебные издержки;
• Присуждение пени, штрафы;
• Расходы на создание резервов по сомнительной задолженности;
• Прочие расходы, непосредственно относящиеся к административному и управленческому персоналу.

Расходы по реализации:

• Оплата труда работников, связанных с процессом реализации:
• Выплаты, предусмотренные законодательством в пользу работников;
• Социальные выплаты (в том числе: расходы на содержание социальных объектов, предназначенных для использования преимущественно сотрудниками Общества, относящихся к работникам отдела сбыта; а так же расходы, связанные с передачей квартир работникам Общества, относящихся к работникам отдела сбыта, по цене ниже рыночной), а так же выплаты компенсирующего характера;
• Премии, вознаграждения по итогам года;
• Отчисления от заработной платы работников, связанных с процессом реализации (в том числе: по установленным законодательством нормам органам социального страхования);
• Командировочные расходы;
• Амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств, используемых при реализации ЗАПАСЫ;
• Убыток от обесценения активов;
• Коммунальные расходы;
• Расходы по погрузке, транспортировке и хранению;
• Расходу на рекламу и маркетинг;
• Расходы по аренде;
• Услуги третьих лиц, связанных с процессом реализации;
• Другие расходы, в том числе: расходы по повышению квалификации, услуги связи и другие расходы, непосредственно связанные с процессом реализации.

Прочие расходы:

• Отрицательная курсовая разница;
• Расходы на содержание объектов социальной сферы, которые не были учтены в предыдущих разделах;
• Расходы, связанные с выбытием основных средств и нематериальных активов;
• Расходы, связанные с выбытием финансовых инвестиций;
• Прочие расходы.

Финансовые расходы:

• Вознаграждение по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным займам;
• Вознаграждения по товарным кредитам;
• Амортизация скидок или премий, связанных с займами, векселями и облигациями;
• Амортизация дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения займа;
• Расходы по операциям хеджирования;
• Убыток от изменения стоимости финансовых инвестиций;
• Убыток от обесценения финансовых инвестиций;
• Процентная составляющая в отношении финансовой аренды;
• Проценты (вознаграждения) по дисконтированию;
• Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки займов в иностранной валюте, в сумме корректировки затрат на выплату процентов;
• Прочие финансовые расходы.