Отчет об ознакомительной практике по бухгалтерскому учету

Резерв переоценки создается  на основе переоценки основных средств, нематериальных активов, инвестиций.

Амортизация резерва по переоценке рассчитывается исходя из срока полезной службы переоцененных основных средств, а так же оставшейся недоамортизированной суммы резервов по переоценке, выбывших в течение отчетного года.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка)

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) формируется нарастающим  итогом путем прибавления чистого финансового результата деятельности компаний, входящих в Общество, за текущий период к нераспределенной прибыли прошлых лет и распределения данной прибыли.

Использование нераспределенной прибыли происходит за счет:

• Начисления дивидендов;
• Отчислений в резервный капитал;
• Присоединения к уставному капиталу по решению участников;
• Прочих отчислений в резервы на основании решений учредителей.

В основных формах финансовой отчетности компаний, входящих в Общество, каждая категория собственного капитала, раскрывается обособленно.

Обеспечивается  раскрытие следующей информации: В отчете об изменениях в собственном капитале:

1. Увязка между балансовой стоимостью на начало и конец отчетного периода (с отдельным раскрытием каждого изменения в соответствии с пп. 2-6) следующих статей:

А. уставного  капитала

Б. резервного капитала

В. Прочих резервов

Г. Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка),

2. Результат изменений учетной политики (нарастающим итогом с момента появления операций, для которых изменяется порядок учета);

Результат признания  существенных ошибок прошлых периодов;

3. Чистая прибыль или убыток за период;
4. Операции по распределению прибыли (например, дивиденды);

• Производится описание характера и ограничений на распределение резервного капитала и результата переоценки имущества;

• В случае, когда дивиденды предложены, но не были официально утверждены к выплате, показывается сумма включенная (или не включенная) в обязательства.

Корреспонденции счетов по учету собственного капитала

№	Дт	Кт	Сумма	Содержание  операции
1.	1031	5110	1000	Вклад в  уставный капитал денежными средствами
2.	5210	1031	5000	Изъяты  вклады из обращения
3.	5010 5020	5210	4000 10000	При изъятии  вкладов в целях аннулирования  доли участия
4.	5510	5410	20000	Создан  резервный капитал, установленный  учредительными документами
5.	5410	5510	5000	Покрытие  убытков отчетного периода за счет резервного капитала
6.	5410	3030	5000	Начислены дивиденды за счет резервного капитала
7.	5410	3040 3040	2000	Погашены  финансовые обязательства за счет резервного капитала
8.	2410	3310	10000	Приобретены основные средства у ТОО «Әлем - Тат»
9.	7210 8110	2420 2420	10000	Начислена амортизация на основное средство
10.	2410	5420	18000	Дооценка остаточной стоимости основного средства
11.	5420	2420	2000	Дооценка износа
12.	5420	2410	1500	Уценка  остаточной стоимости основного средства
13.	2420	5420	100	Уценка  износа
14.	2730	3310	20000	Приобретено программное обеспечение у поставщика «КазахСофт»
15.	7210	2740	50000	Начислен  износ на нематериальный актив
16.	2730	5430	15000	Дооценка остаточной стоимости нематериального актива
17.	5430	2740	650	Дооценка износа
18.	5430	2730	15000	Уценка  остаточной стоимости нематериального  актива
19.	2740	5430	5000	Уценка  износа нематериального актива

 

 

 

 

2.3. Учет обязательств

 

Обязательство – это обязанность  субъекта, погасить задолженность, возникшую  в результате прошлых событий. Обязательства  включают: задолженность по займам, по налогам, задолженность перед  поставщиками и т. д.

К субъектам, попадающим под  категорию займов, относятся:

• Привлеченные средства банков и организаций, включая партнеров по совместным проектам, посредством заключения договоров займа;
• Привлеченные средства банков и организаций посредством выпуска собственных векселей, облигаций.

Под займом понимается договор, по которому одна сторона передает другой стороне (заемщику) деньги или другое имущество, а заемщик обязуется возвратить их заимодателю через определенный срок, а так же уплатить начисленные вознаграждения.

Под товарным кредитом понимается договор, по которому одна сторона (заимодатель) передает другой стороне (заемщику) имущество, а заемщик обязуется оплатить заимодателю стоимость данного имущества на протяжении заранее оговоренного срока с начислением вознаграждения.

Под векселем понимается финансовый вексель, т.е. вексель переданный в обмен на денежные средства, а не в оплату товаров, работ, услуг.

Под облигацией понимается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента.

Затраты по займам – процентные и другие расходы, понесенные компанией  в связи с получением заемных  средств.

Квалифицируемый актив –  актив, подготовка которого к предполагаемому  использованию  или для продажи обязательно требует значительного времени.

Долгосрочные займы –  погашаемые более чем через 12 месяцев  после отчетной даты. Текущая часть  долгосрочной задолженности – часть  долгосрочной задолженности, учитываемая  в соответствии с разделом «Принципы  реклассификации».

Краткосрочные займы –  погашаемые до 12 месяцев после отчетной даты.

Займы, подлежащие погашению  в течение не более чем 12 месяцев  после отчетной даты, рефинансированные  или пролонгированные по решению  компании, считаются частью долгосрочного  финансирования компании и должны классифицироваться как долгосрочные.

Стоимость займов формируется  исходя из фактически полученных средств.

Стоимость займов, выраженных в иностранной валюте, формируется  исходя из фактически полученных средств в пересчете по рыночному курсу, сложившегося на дату получения средств.

Стоимость размещенных облигаций, векселей формируется по номинальной стоимости. Разница между фактически полученными средствами и номиналом, начисленным вознаграждениям, формирует премию, либо дисконт (скидку), которые должны учитываться обособленно.

Кроме того, могут возникать дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов, выпуском и размещением заемных обязательств и связанные с:

• Оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
• Проведением экспертиз;
• Оплатой прочих налогов в установленных законодательством случаях;
• Другими затратами, непосредственно связанными с получением займов, размещением заемных обязательств.

Такие дополнительные затраты  учитываются учитываются в составе расходов будущих периодов и списываются в течение срока договора займа на финансовые расходы в соответствии с порядком отнесения на расходы, изложенным в данном разделе. При составлении отчетности остаточная стоимость капитализированных дополнительных затрат на счете «Расходы будущих периодов» должна отражаться по статье учета полученных займов, выпущенных векселей и облигаций, уменьшая кредиторскую задолженность. Долгосрочные займы подлежат учету на каждую отчетную дату по амортизированной стоимости, которая представляет собой текущую стоимость ожидаемых будущих потоков денежных средств, дисконтированных с использованием эффективной ставки процента. Разница между первоначальной суммой задолженности и ее дисконтированной стоимостью представляет собой сумму амортизации. Указанная сумма амортизации подлежит списанию на счета учета финансовых доходов и расходов исходя из суммы задолженности, периода погашения и эффективной ставки процента ежегодно в течение всего периода погашения задолженности. Краткосрочные займы подлежат учету, исходя из фактически полученных средств.

Затраты по займам должны признаваться расходами того периода, к которому они относятся, независимо от условий получения и предназначения займа (кредита), за исключением той их части, которая капитализируется в соответствии с порядком учета в следующем параграфе.

Затраты по займам, непосредственно  относящиеся к приобретению, строительству  или производству актива, удовлетворяющего определенным требованиям, должны капитализироваться путем включения в стоимость  этого актива.

Корреспонденция счетов по учету  обязательств

№	Дт	Кт	Содержание операции
1	1031	4010-4030 3010, 3020	Получение кредита на расчетный счет
2	3310-3341	4010-4030   3010, 3020	Оплачены за счет кредита счета  поставщиков за дочерних, совместных организаций
3	4010-4030   3010, 3020	3041	Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств
4	7310   3380   3380	3380, 3380   1031	Учет процентов по кредитам: - начисление суммы процентов    - оплата процентов
5	3041	1031	Погашение кредитов
6	7430	4010   3010, 3020	Увеличение обязательств по займам в  результате изменения рыночного  курса обмена валют
7	4010 – 4030   3010	6250	Уменьшение обязательств по займам в  результате изменения рыночного  курса обмена валют
8	3310   3390	3110	Удержание КПН у источника выплаты
9	7710	3110	Начисление КПН
10	5520   3110	3110   5520	Корректировка КПН, связанная с изменением начального сальдо нераспределенного  дохода в связи с изменением в  учетной политике предприятия или  исправлением существенных ошибок   А) увеличение КПН   Б) уменьшение КПН
11	1210 -1210       1220, 1231   1241	3130       3130   3130	НДС по предъявленным счетам за предоставленные  услуги:   - покупателям и заказчикам   - дочерним, ассоциированным и совместным организациям   - филиалам и структурным подразделениям
12	7210	3160 - 3190	Начисление земельного налога, налога на имущество, налога на транспортные средства и др. налогов

 

 

2.4. Учет расчетов с персоналом  по оплате труда

   

НСФО «Астана - Зеленстрой» самостоятельно распределяет общий фонд оплаты труда по месяцам и кварталам, устанавливает форму оплаты труда, определяет тарифные ставки и оклады, доплаты, надбавки работникам предприятия в соответствии с действующим законодательством и результатами хозяйственной деятельности. Оплата труда персонала ОА производится в соответствии с действующим в АО Положением «Об оплате труда и премирования работников», согласно занимаемым должностям, в соответствии с заключенными индивидуальными трудовыми договорами. Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу. Учет выработки осуществляется с использованием различных форм первичных документов (рапорта о выработке, маршрутных листов. Нарядов на сдельную работу и др.). расчет величины заработной платы производится на основании поданных табелей учета рабочего времени, приказов по предприятию и других видов обосновывающих документов. Обработанные документы группируются по категориям работающих в сводной ведомости, на основании которых и производится отнесение затрат по заработной плате на соответствующие счета в бухгалтерском учете

 

Расчетный период для исчисления средней заработной платы, при оплате ежегодного трудового отпуска работника  АО, определить с 1 по 1 число месяца предшествующего событию. (согласно п.5 «Единых правил исчисления средней з/платы» Постановление Правительства №1394 от 29.12.2010г.)

Выплата заработной платы  производится наличными через кассу  предприятия.

Хозяйственные операции	∑	Дт	Кт
Начислена заработная плата бухгалтеру	72000	7210	3350
НПФ	7200	3350	3220
ИПН (72000 – 10%- мин зп*10%)	5133	3350	3120
Социальный налог (11%)	4536	7210	3150
Социальные отчисления (5%)	2592	7210	3210
Выдана заработная плата из кассы	59667	3350	1010

В целях унификации расчетов с работниками в АО используются следующие синтетические счета:

 

3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»; субсчет 1собственные работники, субсчет 2 привлеченные работники

 

Корреспонденция счетов по учету  заработной платы

 

 

№ п/п	Корреспонденция счетов		Содержание операции
	Дт	Кт
1	2930, 7110, 7210, 8110, 8310	3350	Начисление заработной платы
2	3350	3390 3390	Удержание из заработной платы работников алиментов, добровольного страхования  и др.
3	3350	3120	Удержание индивидуального подоходного  налога с физических лиц
4	3350	3220	Удержание обязательных пенсионных взносов  в накопительные пенсионные фонды
5	3350	1011, 1031	Перечисление сумм оплаты труда на счета работников, а так же выплата  сумм оплаты труда из кассы
6	3350	1250, 1280	Удержание из заработной платы по исполнительным листам, подотчетных сумм и другие удержания
7	3350	3540	Удержания из заработной платы в счет возмещения причиненного им ущерба, подотчетных, а так же сумм выданных займов работнику - заемщику

 

 

2.5. Учет расходов и расходов

 

Доход – валовые поступления экономических выгод за период, возникающие в ходе обычной деятельности компании, отличный от прироста собственного капитала за счет взносов собственников.

Доход включает в себя в  себя доход от реализации готовой  продукции (товаров, работ, услуг) и  прочие доходы, возникающие в ходе обычной деятельности компании.

Доход от реализации готовой  продукции (товаров, работ, услуг) (Доход  от реализации) – это валовое  поступление экономических выгод  в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

Прочие доходы – представляют другие статьи, отвечающие определению  дохода, которые могут возникать  или не возникать в процессе обычной  деятельности компании.

Обычная деятельность – это  любая деятельность, осуществляемая компанией в виде составной части  ее бизнеса, а так же такая связанная  с ней деятельность, которой компания занимается в ее продолжение, которая  имеет к ней отношение или  возникает из нее.

По своей  экономической сущности доходы подразделены на следующие виды:

• Доход от реализации работ и услуг;
• Прочие доходы:
• Доход от выбытия ОС и НА;
• Доход от выбытия финансовых инвестиций;
• Доход от предоставления за плату во временное пользование активов (аренда);
• Положительная курсовая разница;
• Прочие доходы;
• Финансовые доходы
• Дивидендный доход и доход в виде вознаграждения;
• Вознаграждение по дисконтир

Доход признается, если возникает  увеличение будущих экономических  выгод, связанных с увеличением  активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно измерены.

Это означает, что признание  дохода происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств (например, чистое увеличение активов при продаже товаров  или услуг или уменьшение обязательств при отказе от выплаты долга).

Доход от реализации признается тогда, когда существует вероятность  получения компанией будущих  выгод, которые могут быть надежно  оценены.

Результат сделки (договора) может быть надежно оценен, если выполняются следующие условия:

1. Сумма дохода может быть надежно оценена;
2. Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой (договором), поступят в компанию;

Пояснения.

В случае, если результат  сделки по оказанию услуг не может  быть надежно оценен (но имеется  уверенность, что понесенные компанией  затраты будут возмещены), доход следует признавать только в размере признанных возмещаемых расходов.