Отличия аудита, ревизии и внутреннего конроля

2. Бухгалтерская  отчетность может быть подвержена  искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможностей пристрастности ее составителей.

3. Степень  достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

 

2.2. Цели и задачи аудита

Цель  аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Цель  аудита - это выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Под финансовой отчетностью в соответствии с  федеральным законом №129ФЗ "О  бухгалтерском учете" понимается: бухгалтерский баланс, отчет о  прибылях и убытках, приложений к  ним, пояснительная записка.

Под достоверностью финансовой отчетности в существенных отношениях понимается такая степень  точности ее данных, которая позволяет  пользователю этой отчетности на основании  ее данных делать правильные выводы о  результатах финансово-хозяйственной  деятельности предприятий и принимать  базирующиеся на них обоснованные экономические  решения.

Пользователями  финансовой отчетности являются лица, заинтересованные в информации об экономическом  субъекте.

Задачи  аудита:

1. Оценка  уровня организации бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала,  качества обработки бухгалтерской  документации, правильности и законности  совершения бухгалтерских записей,  отражающих финансово-хозяйственную  деятельность предприятия и ее  конечные результаты;

2. Оказание  помощи администрации предприятия  путем выработки рекомендаций  по устранению недостатков и  нарушений, которые повлияли на  финансовые результаты и достоверность  показателей отчетности;

3. На  основе изучения и анализа  прошлых фактов финансово-хозяйственной  деятельности предприятия ориентировании  его администрации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и ее конечные результаты;

4. Предоставление  содержательных и точных справок  клиенту по всем вопросам, возникающим  в процессе выполнения договора  на оказание аудиторских услуг,  касающихся организации и внедрения  бухгалтерского учета, составление  отчетности, налогообложения, хозяйственного  права, финансового анализа.

Мнение  аудиторской организации о достоверности  бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

Основная  цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Основная  роль аудита в управлении современным  предприятием сводится к следующему:

- оценка  состояния управления в виде  проверки функционирования основных  производственных звеньев и результатов  их работы;

- своевременное  выявление отклонений в отчётах  до начисления штрафов и пеней  уполномоченными органами, что позволяет  предприятию избежать неэффективных  выплат и даже банкротства;

- выявление  резервов увеличения прибыльности  и рекомендации по рациональному  использованию ресурсов.

 

2.3. Классификация видов аудита

Аудит —  независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого  лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудит классифицируется:

По стадии развития:

• подтверждающий аудит — проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности;
• системно-ориентированный аудит — аудиторская проверка на основе анализа системы внутреннего контроля (СВК);
• аудит, базирующийся на риске — концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском.

По характеру  заказа:

• обязательный аудит — проводится в случаях, установленных законодательством или по поручению госорганов;
• инициативный (добровольный) аудит — осуществляется по решению экономического субъекта. Характер и масштабы такой проверки определяет заказчик.

По сфере  деятельности субъекта:

• общий аудит;
• банковский аудит;
• аудит страховых организаций;
• аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и прочей деятельности.

По объекту  проверки:

• внешний;
• внутренний.

По периодичности  проведения:

• первоначальный аудит — проводится аудитором (аудиторской организацией) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его СВК и др.;
• повторяющийся аудит — осуществляется аудитором (аудиторской организацией) повторно или регулярно.

 По назначению:

• аудит финансовой отчетности
• налоговый аудит
• аудит на соответствие требованиям
• ценовой аудит
• управленческий
• аудит хозяйственной деятельности
• экологический аудит.

 

2.4. Сравнение внутреннего и внешнего аудитов

Внешний аудит проводят аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы. Проводится с целью составления мнения о достоверности информации, представленной в финансовых отчетах и отражающей финансовое положение, результаты операций и движение денежных средств экономического субъекта в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

Внешний аудит при проверке использования  прибыли анализирует платежи  в бюджет, отчисления в резервный  фонд, перечисления прибыли в фонды  накопления, в фонд потребления, на благотворительные и аналогичные  цели, на штрафы.

Особое  внимание внешнего аудита уделяется  анализу дебиторской и кредиторской задолженностей, динамике долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (в паи и акции других предприятий, в облигации и другие ценные бумаги).

Главная цель внешнего аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Достижению главной цели способствуют требования к аудиторской деятельности:

1. независимость и объективность при проведении проверок;
2. конфиденциальность;
3. профессиональная квалификация;
4. применение методов статистики и экономического анализа;
5. применение новых информационных технологий;
6. ответственность аудитора за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия.

Внутренний  аудит проводится внутри предприятия или организации собственными службами внутреннего контроля.

Его основная задача — решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия.

Внутренний  аудит — неотъемлемая часть управленческого  контроля предприятия. Он может быть и независимым, т.е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

Цель  внутреннего аудита - помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннего контроля. Под главной задачей внутренних аудиторов следует понимать обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части предоставления контрольной информации по различным интересующим их вопросам. Под общей же функцией внутренних аудиторов следует понимать:

а) оценку адекватности систем контроля - осуществление проверок звеньев управления (контроля), предоставление обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;

б) оценку эффективности деятельности - осуществление экспертных оценок различных сторон функционирования организации и предоставление обоснованных предложений по их совершенствованию. Деятельность внутренних аудиторов для органов управления организацией имеет информационное и консультационное значение.

 

ГЛАВА3. РЕВИЗИЯ КАК ФОРМА ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

3.1. Сущность  и понятие ревизии

Последующий периодический контроль принято  называть ревизией (в переводе с  лат. revisio означает пересмотр). В современных условиях хозяйствования ревизия представляет собой метод последующего периодического контроля, документальное или фактическое исследование обоснованности (законности) и целесообразности действий должностных лиц.

Ревизия основана на специальных методах  и приемах выявления отрицательных  и обобщения положительных сторон деятельности организации, изучения, сбора  и фиксации хозяйственных нарушений  с целью установления эффективности  и законности деятельности организации. При ревизии изучают только уже  совершенные хозяйственные операции на базе зафиксированной информации.

Суть  ревизии — проверка (путем применения специальных знаний) по документированной  учетно-экономической информации ряда вопросов, контролируемых в обязательном порядке руководством, собственниками хозяйствующего субъекта или вышестоящим  органом.

Основные  задачи ревизии:

• проверка сохранности имущества и эффективности  его использования в хозяйственной  деятельности организации;

• выявление  злоупотреблений, условий их возникновения  и разработка мероприятий по предупреждению злоупотреблений;

• проверка исполнительской дисциплины и оценка эффективности деятельности управленческого  персонала организации;

• исследование системы внутреннего контроля, выявление  ее узких мест и повышение эффективности  ее функционирования.

Правила проведения ревизии

1. Внезапность.  Ревизор должен применять неожиданные  для контролируемых лиц средства  и способы проверки их действий. Важнейшим условием достижения внезапности ревизии является неразглашение этапов ее подготовки и начала

2. Активность. Ревизор должен проявлять инициативу  в поиске приемов и средств проверки, высокую оперативность в работе, соблюдать сроки проверки.

3. Непрерывность.  Ревизоры не могут уйти из  проверяемой организации на несколько  дней. Начатые ревизионные действия  должны вестись активно и непрерывно  до полного объяснения обнаруженных  фактов, возмещения выявленного  ущерба, привлечения виновных к  ответственности, т.е. до выполнения  намеченных в программе ревизии  заданий.

4. Обоснованность. Вскрытые факты и выводы ревизии  должны быть документально обоснованы, что предполагает дополнительную  проверку любого факта, приводимого  заинтересованными лицами в свое  оправдание. Несоблюдение правила  обоснованности является причиной  повторных и дополнительных ревизий,  бухгалтерских экспертиз, возврата  материалов ревизии следственными  органами.

5. Гласность.  О проведении ревизии следует  широко оповещать. Правило гласности  ревизии способствует устранению  любой ошибки, допущенной ревизующими, и ориентирует их на объективную оценку материалов.

3.2. Виды ревизии

Ревизии принято классифицировать по следующим  признакам.

По субъекту контроля: