Аудит финансовых инвестиций

Аудит финансовых инвестиций

План:

1. Цель, задачи и источники аудита.
2. Подготовка плана и программы аудита финансовых инвестиций.
3. Проверка правильности отражения операций, связанных с финансовыми инвестициями в бухгалтерском учете.
4. Проверка правильности оприходования и оценки финансовых инвестиций.
5. Проверка эффективности использования финансовых инвестиций.

 

I. Цель, задачи и источники аудита.

 В соответствии с НСБУ №12 «Финансовые инвестиции – это активы, которые вложены в ценные бумаги в целях получения прибыли в виде дивидендов, процентов и в других формах».

Цель аудита финансовых инвестиций – проверка законности операций по финансовым инвестициям, правильности ведения их бухгалтерского учета  и достоверности отражения информации в финансовой отчетности.

Задачи аудита финансовых инвестиций:

1. Проверяется полнота и объективность отражения финансовых инвестиций в учете;
2. Соответствие данных аналитического и синтетического учета с данными финансовой отчетности;
3. Проверяется правильность и полнота операций по движению финансовых инвестиций;
4. Полнота и правильность отражения результатов по выбытию финансовых инвестиций;
5. Проверяется права и обязательства по финансовым инвестициям, их оформление и регистрация;
6. Проверяется соответствие учетных данных в целом по финансовым инвестициям с данными финансовой отчетности и дается заключение.

Источники информации:

1. Учредительные документы;
2. Учетная политика субъекта;
3. Выписки из реестров акционеров;
4. Первичные документы по финансовым инвестициям;
5. Свидетельства о финансовых вложениях в другие корпорации;
6. Акции, облигации и другие ценные бумаги;
7. Акты по приемке и передачи ценных бумаг;
8. Договора о депозитах (с банками);
9. Книги регистрации ценных бумаг;
10. Документы по кассе и расчетному счету;
11. Учетные регистры по счетам финансовых инвестиций.

 

II. Подготовка плана и программы аудита финансовых инвестиций.

 В плане аудита финансовых инвестиций указываются следующие виды работ:

1. Оценка системы учета и контроля финансовых инвестиций;
2. Проверка правильности и законности ведения бухгалтерского учета;
3. Проверка финансовых результатов по финансовым инвестициям.

В плане аудита указываются  также сроки осуществления этих работ и ответственные лица.

В программе аудита указываются  аудиторские процедуры. Например, правильность классификации финансовых инвестиций проверяется на основе учетных регистров  и данных главной книги. Или же проверка правильности балансовой стоимости  на основе первичных документов и  учетных регистров.

В программе также могут быть указаны кроме сроков и ответственных лиц, источники информации, а также составляемые аудитором рабочие документы.

В целях осуществления  проверки состояния учета финансовых инвестиций необходимо выяснить сущность отдельных терминов, для чего используется Закон «О ценных бумагах».

Ценные бумаги делятся  на два вида:

1. Долевые ценные бумаги;
2. Долговые ценные бумаги.

К долевым обычно относят  акции.

К долевым ценным бумагам  относятся облигации, векселя, депозитные сертификаты.

Депозитные сертификаты  могут быть использованы для расчетов. По ним получают прибыль в виде процентов.

В соответствии с НСБУ №21 «План счетов» для учета инвестиций применяются следующие счета:

• 0610 – «Долгосрочные инвестиции»
• 5810 – «Краткосрочные инвестиции»

Доходные счета:

• 9520 – «Доходы в виде дивидендов»
• 9530 – «Доходы в виде процентов»
• 9610 – «Расходы в виде процентов»
• 9690 – «Прочие расходы по финансовой деятельности»
• 8510 – 8530 – «Резервный капитал»

Инвестиции обычно учитываются  в активе. Известно, что в финансовой отчетности имеются следующие изменения:

1. Наличие финансовых инвестиций как активов;
2. Полнота их отражения в учете;
3. Право собственности;
4. Возникновение доходов по их движению.

В связи с указанными утверждениями  проверяется в первую очередь  наличие ценных бумаг, наличие документов по их приобретению, в отдельных  случаях наличие договоров, правильность их оформления. Особое внимание следует  обратить на законность операций, совершаемых с ценными бумагами. Далее проверяется полнота и правильность отражения в учете ценных бумаг. При этом необходимо исходить из учетной политики субъекта.

III. Проверка правильности отражения операций, связанных с финансовыми инвестициями в бухгалтерском учете.

 При проверке правильности учетных записей необходимо установить правильность оценки инвестиций:

• По себестоимости;
• По справедливой рыночной стоимости.

Если в учетной политике отмечено оценка по наименьшему из этих двух, то проверяется основание.

Требуется также отражение  учетных данных в установленные  сроки. Как известно, результаты операций по ценным бумагам должны быть зафиксированы в учете не только в момент погашения, а начиная со дня приобретения, ежемесячно в конце каждого месяца. Это обеспечит соблюдение принципа своевременности.

Так при покупке ценных бумаг ниже номинальной стоимости  образуется положительная разница, которую необходимо отразить:

Дт  0610    «Инвестиции»

Кт  9590   «Прочие доходы от финансовой деятельности»

Доходы в виде процентов

Дт  4830  «Проценты к получению»

Кт 9530  «Доходы в виде процентов»

Если происходит увеличение стоимости инвестиций в результате переоценки можно будет относить на увеличение капитала:

Дт  0610   «Инвестиции»

Кт 8510   «Корректировки по переоценки активов»

Подобные изменения могут  быть отрицательными, что требует  соответственно отражение расходов по финансовой деятельности и уменьшение капитала. Для проверки правильности данных в отчетности осуществляется сверка отчетных данных с данными  оборотной ведомости, главной книги, журналов-ордеров и первичных  документов, подтверждающих изменения  по инвестициям.

IV. Проверка правильности оприходования и оценки финансовых инвестиций.

 В отличие от других  тем, при аудите финансовых инвестиций в центре внимания находятся вопросы эффективного использования финансовых инвестиций, так как:

1. во-первых, они должны быть осуществлены за счет свободных средств;
2. во-вторых, в целях получения процентов и дивидендов.

В связи с этим тщательно  изучаются счета 9530 «Доходы в виде процентов», 9520 «Доходы в виде дивидендов», 9560 «Доходы от переоценки ценных бумаг», 9590 «Прочие доходы по финансовой деятельности».

Известно, данные этих счетов находят свое отражение в форме  №2 «Отчет о финансовых результатах».

 При этом нельзя  забывать то, что ценные бумаги  могут быть перепроданы в целях  получения дополнительной прибыли. При этом могут быть дополнительные расходы, связанные с оплатой услуг брокерских организаций. Если в ходе проверки выявляются неэффективное использование финансовых инвестиций, то необходимо выяснить причины виновников, а также изыскать возможности более эффективного использования финансовых инвестиций.

Если вложения сделаны  в уставный капитал других субъектов, то необходимо выяснить условия получения доходов с последующим их отражением в учёте.

В случаях получения убытков  необходимо удостовериться в том, что  действительно результаты хозяйствующего субъекта, куда были сделаны вложения, оказались отрицательными и в  правильности указанных сумм.