Формирования и управления запасами на предприятии

 

 

 

 

 

Рис. 3. Виды оценки производственных запасов в момент списания

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) методом ФИФО - по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов.

В налоговом учете при отпуске  материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

• по средней себестоимости;
• по себестоимости каждой единицы;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально–производственных запасов (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Способ оценки по себестоимости  каждой единицы применяется для  материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные  металлы, драгоценные камни и  т.п.), или для запасов, которые  не могут заменять друг друга.

При отпуске  материально-производственных запасов  по себестоимости каждой единицы  могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы  запаса:

- включая  все расходы, связанные с приобретением  материальных ценностей;

- включая  только стоимость материальных  ценностей по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение  упрощенного варианта допускается  при отсутствии возможности непосредственного  отнесения транспортно - заготовительных  и других расходов, связанных с  приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материально-производственных запасов). В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами  по приобретению материала и его  договорной ценой) распределяется пропорционально  стоимости списанных (отпущенных) материально-производственных запасов, исчисленной в договорных ценах.

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая  определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов  как частное от деления общей  себестоимости вида (группы) материально-производственных запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и  количества по остатку на начало месяца и по поступившим производственным запасам в этом месяце.

Данный  метод оценки является наиболее распространенным в практике работы организаций.

При оценке материально-производственных запасов может применяться также  метод средней себестоимости, которая по каждому виду (группе) запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период, что можно записать формулой:

Сфс = (Снач. + Скон.) / (Ко + Ккон),(12)

где Сфс - средняя фактическая себестоимость;

Снач. - фактическая себестоимость материалов на начало месяца;

Скон. - фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде;

Кнач. - количество материалов на начало месяца;

Ккон. - количество материалов, заготовленных за месяц. [6, 268]  

То есть, применение этого способа  рекомендовано тогда, когда учет материалов ведется по штучно - в  учете каждая единица актива индивидуально  отделена от другой (номером, штрих  кодом или иными признаками). В  этом случае, каждая единица актива имеет свою стоимость, которая и  подлежит списанию.

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материалы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало месяца.

При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся  в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости  последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи  продукции (работ, услуг) учитывается  себестоимость ранних по времени  приобретений.

В период роста цен этот метод  обеспечивает наиболее высокий из возможных  уровень прибыли. Оценка товарно-материальных запасов при их выбытии методом ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции (работ, услуг) и увеличить сумму остатка товарно-материальных ценностей.

Организация может применять в  течение отчетного года как элемент  учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов [17].

Обоснование выбора определенного  метода проводится с помощью экономических расчетов.

Данный метод применяется организациями, выполняющими специальные заказы и  имеющими небольшую номенклатуру материальных ресурсов (индивидуальное производство, например, ювелирная промышленность, торговля автомобилями и др.). Этот способ предполагает ведение учета и  осуществление контроля за каждой номенклатурной единицей материальных ресурсов.

Метод ЛИФО - рациональный и систематичный. Однако при использовании этого метода имеется некоторый простор для манипулирования: в частности это может быть осуществлено с помощью больших партий товаров в конце учетного периода, (что соответственно увеличит себестоимость реализованной продукции и, соответственно, уменьшит сумму полученного дохода и налогооблагаемую прибыль).

Впрочем, именно в бухучете метод  ЛИФО как раз не слишком выгоден  для компаний. Ведь его применение в условиях постоянно растущих цен (как сейчас в России) ведет к  уменьшению финансового результата компании. Что скорее минус, чем плюс: чем выше прибыль организации, показанная в бухгалтерской отчетности, тем  привлекательнее она для возможных  инвесторов. Метод ЛИФО эффективен, наоборот, при постоянном падении  цен. Его применение в такой ситуации позволяет показать в отчетности более высокую прибыль.

Кроме того, использование метода ЛИФО ведет к тому, что данные о себестоимости, которые фирма  показывает в отчетности, сильно искажают реальную картину.

С 1 января 2008 года данный метод в бухгалтерском учете не применятся. Соответствующие поправки внесены в ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н), а также в Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н ) - соответствующие поправки внесены в Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». Отмена связана с приближением российских ПБУ к международным стандартам финансовой отчетности. Известно, что в мировой практике этот метод применять не рекомендуется.

Выбор метода оценки запасов  серьезно влияет на величину налогооблагаемого  дохода. При условии роста цен  преимущество отдают методу ЛИФО, потому что он позволяет фактически отсрочить  на какое-то время уплату части налога на прибыль (экономия на налогах). Это  не значит, что можно в целом  сэкономить на налогах, поскольку в  следующих учетных периодах «сэкономленные»  средства придется все-таки уплатить. Но фактическая отсрочка платежа  налога дает возможность заработать дополнительные деньги (например, путем  вложений тех денег, которые временно остаются в распоряжении предприятий, в краткосрочные ценные бумаги на весь период отсрочки). Некоторые особенности оценки материальных запасов, принятые в зарубежной практике. Оценка запасов на дату баланса в зарубежной практике может изменяться. Запасы на дату баланса отображаются в учете по наименьшей из двух оценок: по первичной стоимости или по чистой стоимости реализации.

Чистая стоимость реализации - это ожидаемая цена реализации активов (запасов) в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых затрат на завершение их производства и реализации. Если на дату баланса цена запасов снизилась или они испорчены, устарели или другим способом утратили первоначально ожидаемую выгоду, то стоимость таких запасов в балансе отображается по их чистой стоимости реализации (проще, проводится уценка запасов).

Оценка  материально-производственных запасов  на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы  запасов, средней себестоимости, себестоимости  первых или последних по времени  приобретений [19, с. 40].

В условиях инфляции, т.е. когда цены на материально-производственные запасы постоянно растут, метод ФИФО ведет к занижению себестоимости  и к завышению остатка материально-производственных запасов в бухгалтерском балансе. Метод ЛИФО в тех же условиях завышает себестоимость и занижает остаток  материально-производственных запасов  в бухгалтерском балансе, позволяя тем самым в условиях инфляции сохранить денежные средства на более  длительный срок. Метод средней себестоимости  занимает промежуточное положение  между методами ФИФО и ЛИФО.

Целесообразность  применения того или иного метода оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство определяется на основе:

• видов и объемов поступающих материально-производственных запасов;
• периодичности их поступления;
• характера производственного процесса;
• влияния внешних факторов на изменения цены приобретаемых материально-производственных запасов;
• степени влияния использованных в производстве материально-производственных запасов на формирование себестоимости вырабатываемой продукции и др.

Метод перманентной переоценки предполагает, что израсходованные материалы  оцениваются по текущим рыночным ценам на дату их списания, а разницу в оценке материалов считают результатом работы службы снабжения.

Метод оценки по твердым ценам основан  на том, что материалы учитываются  в течение года по заранее установленным  ценам и тарифам, как бы ни менялись текущие цены закупки [29].

В конце учетного периода отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости по твердым ценам  списывают.

Цена концерна - это цена, по которой товарно-материальные ценности продаются внутри корпорации.

Фактическая цена в момент покупки - это цена приобретения, а цена, по которой товарно-материальные ценности закупаются в день приобретения, - цена дня.

Средневзвешенная цена закупки  товарно-материальных ценностей называется учетной ценой.

На выбор метода оценки израсходованных  материальных запасов влияют конкретные условия хозяйственной деятельности, рентабельность готовой продукции.

Готовой продукцией называют часть  материально-производственных запасов, предназначенных для продажи  как окончательный результат  производственного цикла, законченные  обработкой активы, качественные и  технические характеристики которых  соответствуют условиям договора.

Бухгалтерский учет готовой продукции  позволяет достоверно определить результаты отгрузки и продажи продукции, помогает контролировать сохранность готовой  продукции, своевременность расчетов с покупателями. На оценку готовой  продукции влияют особенности процесса производства и продажи.

В учете готовой продукции пользуются оценками по фактической производственной себестоимости, плановой (нормативной) производственной себестоимости, свободным  рыночным ценам [29].

Таким образом, бухгалтерская система  должна учитывать способ списания товарно-материальных запасов, следить за движением материалов в производстве: отслеживать отпуск материала в производство, нормативные и ненормативные расходы, проводить инвентаризацию незавершенного производства, вести учет выпуска готовой продукции.

Это связано с тем, что способ списания товарно-материальных запасов  влияет на две основные финансовые категории:

• себестоимость продукции (работ, услуг) в части прямых материальных затрат и, как следствие, формирование финансового результата и рентабельности;
• стоимость оборотных активов в структуре баланса на конец отчетного периода, что в свою очередь влияет на такие категории финансового анализа, как ликвидность, финансовая устойчивость и т.д. [17].

Товарно-материальные ценности представляют собой самые ликвидные активы организации (за исключением денежных средств), и их реальные остатки, стоимость  являются важными показателями для  финансового анализа. Правильный учет товарно-материальных запасов существенно  влияет на финансовую отчетность и  финансовый результат организации  в целом [18].