Финансы предприятия

 

1. Анализ выполнения плана по объему производства и продаже товаров проводится как в целях оценки качества планирования, так и для контроля плановой дисциплины, т.е. способности организации выполнять плановые показатели.

Анализ объема производства и продаж начинают с изучения его динамики, расчета индексов роста и прироста. В процессе анализа фактические данные сравнивают с плановыми, с данными предшествующих периодов, при этом проводиться полный сравнительный вертикальный и горизонтальный анализ, т.е. рассчитывается процент выполнения плана, абсолютное и относительное отклонение от плановых значений или от показателей периода, принятого за базисный.

Базисные темпы роста определяются относительно базисного периода:

Тб=V_i / V₀ * 100%, (1)

цепные – относительно предыдущего периода:

Тц= V_i / V₁ * 100%. (2),

Где V_i-1, V_i – объем производства товаров в стоимостном выражении в сопоставимых ценах в i-1 и i-ом периоде соответственно;

Vо - объем производства товаров за период, принятый за базу сравнения.

На основе полученных данных можно рассчитать среднегодовые темпы роста Tср и прироста Тпр данных показателей по среднеарифметической Т_сра или среднегеометрической Т_срг взвешенной:

,

, (3)

Т_пр = Т_ср – 100 .

В таблицах 1 и 2 приведен пример анализа темпов роста объема производства и продаже товара условного предприятия.

Таблица 1 Анализ темпов роста объемов производства и продажи товаров в сопоставимых ценах.
Годы	Объем производства, тыс. руб.	Темпы роста, %		Объем продаж, тыс.руб.	Темпы роста, %
		базисные	цепные		базисные	цепные
ххх1	391123	100,00	100,00	463081	100,00	100,00
ххх2	461955	118,11	118,11	563089	124,60	124,60
хххЗ	717416	155,30	131,49	701605	141,97	113,94

Из данных таблицы  видно, что на основе базисных темпов роста за два года мы можем судить о том, что объем производства увеличился на 55,3%, а объем продаж на 41,97%. Цепные темпы роста показывают, что в ххх2 году объем производства увеличился относительно предыдущего года на 18,11%, а в хххЗ году на 31,49% относительно ХХХ2 года. Цепные темпы роста объема продаж показывают, что рост составлял 24,6% и 13,94% по годам соответственно.

В таблице 2 приведены  значения роста и прироста для данных таблицы 1, где среднегодовой темп роста производства и продажи определяется по среднеарифметической величине.

Таблица 2 Анализ роста и прироста объема производства и продаж товаров, %
Годы	Цепные темпы роста  объема производства	Цепные темпы роста  объема продаж
ххх1	100	100
ххх2	118	125
хххЗ	131	114
Сумма	349	339
Среднеарифметическое (Тср)	116	113
Среднее значение	116,33	113
Прирост (Тпр)	16,33	13,00

Из данных таблицы  следует, что среднегодовое значение цепных темпов роста продаж ниже на 3,33%, чем производства продукции. Кроме того, наблюдаются неравномерность изменения показателей по годам, так, темп роста производства товаров во ххх2 году составил 18%, а продаж – 25%, в то время как в ххх3 году - 31% и 14% соответственно. Среднеарифметическое значение также показывает превышение темпов роста объема производства над темпами роста объемов продаж на 3,33%. Объем продаж возрастал, но темпы роста его упали, что не позволило предприятию в ХХХ3 году удержать превышение объемов продаж над объемом производства товаров. Это – тревожная ситуация, и данные говорят о наличии у предприятия проблем в маркетинговой сфере. Эти же выводы подтверждаются и показателями прироста.

Продажа товаров является связующим звеном между производителем и потребителем. От спроса на товары зависят объем производства и объем продаж. По своему экономическому содержанию объем продаж характеризует конечный финансовый результат работы организации, выполнения своих обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка.

Объем продаж в плане  определяется как стоимость товаров, предназначенных к поставке и  подлежащих оплате в плановом периоде: готовых изделий; полуфабрикатов собственного производства; работ промышленного характера, предназначаемых к продаже на сторону (включая капитальный ремонт своего оборудования и транспортных средств, выполняемый силами промышленно-производственного персонала), а также как продажа товаров и выполнение работ для своего капитального строительства и других непромышленных хозяйств, находящихся на балансе организации.

Анализ продажи товаров  проводят каждый месяц, квартал, полугодие, год. Рассчитывают процент выполнения плана, абсолютное отклонение от плана, темпы роста и прироста. Пример схемы анализа продаж товаров приведен в таблице 3.

Таблица 3 Анализ соотношения  планового и фактического объема производства и продаж товаров в  сопоставимых ценах
Вид товара	Объем производства, тыс.руб.				Объем продаж, тыс.руб.
	план	факт	отклонение (+, -)	в % к плану	план	факт	отклонение (+, -)	в % к плану
А	337218	433600	96382	128,58	400211	434817	34606	108,65
Б	113934	131374	17440	115,31	122331	132211	9880	108,08
В	39195	51325	12130	130,95	40921	42797	1876	104,58
Г	59184	73362	14178	123,96	62538	63799	1261	102,02
Д	17297	22609	5312	130,71	20233	22102	1869	109,24
Е	5833	5146	-687	88,22	5000	5879	879	117,58
Итого:	572661	717416	144755	125,28	651234	701605	50371	107,73

Представленные в таблице  данные позволяют сделать вывод о том, что организация в целом успешно справляется с планами производства и продаж, кроме отклонения от плана производства товара Е в сторону снижения на 687 тыс.руб. Однако перевыполнение плана производства на 25, 28% не подкрепляется соответствующим перевыполнением плана по продажам, которое составляет лишь 7,73%. Неубедительной также представляется вся система плановых показателей, поскольку они значительно ниже фактических. Руководству организации следует обратить внимание на повышение обоснованности планирования производства и продаж, поскольку занижение этих плановых показателей влечет за собой дефицитность планирования всех ресурсов, необходимых для реального обеспечения производства и продаж.

Пример анализа выполнения плана по производству товаров приведен в таблице 4., где представлены показатели по каждому виду товара. Такая детализация позволяет определить виды товаров, по которым выполняется или не выполняется план производства.

Таблица 4 Анализ выполнения плана по производству продукции в сопоставимых ценах
Вид товара	Объем производства товаров, тыс. руб.				Изменение плана производства отчетного года относительно плана  прошлого года		Изменение фактического объема производства в отчетном году
	прошлый год		отчетный год				относительно плана		относительно прошлого года
	план	факт	план	факт	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
А	261230	276463	337218	433600	75988	129,09	96382	128,58	157137	156,84
Б	98520	101356	113934	131374	15414	115,65	17440	115,31	30018	129,62
В	21220	24228	39195	51325	17975	184,71	12130	130,95	27097	211,84
Г	36570	40097	59184	73362	22614	161,84	14178	123,96	33265	182,96
Д	14520	15991	17297	22609	2777	119,13	5312	130,71	6618	141,39
Е	3600	3820	5833	5146	2233	162,03	-687	88,22	1326	134,71
Итого:	435660	461955	572661	717416	137001	131,45	144754	125,28	255461	155,30

Из данных таблицы 4 следует, что организация наращивает объем  производства всех видов товаров. Наблюдается  значительное отклонение планов производства отчетного и предыдущего года от 115,65% до 184,71% для разных видов товаров. Кроме того, выявлено существенное отличие фактического объема производства от планового как в предыдущем году, так и в отчетном. Отклонения фактического объема производства от планового в отчетном году изменяются от 130,95% до 88,22%. Отклонение итогового показателя составляет 125,28%.

Анализ показывает, что  присутствуют как ошибки планирования в сторону занижения планов производства, так и нарушения плановой дисциплины. По всем видам товаров, кроме товара Е, планы не были напряженными. По товару Е в предыдущем году план был перевыполнен, и в отчетном году был запланирован объем производства, составляющий 162,03% от плана предыдущего года. Этот показатель, естественно, является завышенным, и план был недовыполнен в отчетном году на 687 тыс.руб., т.е. на 11,78%.

Представленная в таблице 4 схема анализа выполнения плана по производству товаров дает много полезной информации как для маркетинговой деятельности, так и для организации производства. В таблице отражаются сведения, позволяющие делать выводы о качестве планирования и плановой стратегии организации.

От объёма производства и продажи товаров зависят  финансовые результаты организации, его  финансовое положение, платёжеспособность и т.д. Следовательно, анализ и корректировку плановых показателей необходимо проводить за каждый месяц, квартал, год.

1. Анализ безубыточности производства проводится в целях изучения зависимости между изменениями объема производства, издержками и прибылью. Цель анализа сводится к определению точки безубыточности. Точка безубыточности или порог рентабельности - это такая точка объема продаж, при которой предприятие имеет затраты равные выручке от реализации всей продукции. Эта точка, при которой нет ни прибыли, ни убытков. При графическом методе нахождение точки безубыточности сводится к построению комплексного графика «издержки-объем-прибыль».

Последовательность построения графика заключается в следующем:

1. Определяем систему координат для построения комплексного графика «издержки-объем-прибыль». Ось абсцисс отражает объем производства или объем продаж в натуральном выражении, а ось ординат отражает показатель выручки и сумму постоянных и переменных затрат;
2. Наносится на график в первую очередь линия постоянных затрат в виде прямой параллельной оси абсцисс;
3. Строится на графике линия общих затрат. Данная линия общих затрат строится от линии постоянных затрат;
4. Далее на графике наносится прямая линия, соответствующая значению выручки. Прямая будет выходить из точки с координатами ноль, ноль;
5. Точка безубыточности на графике - это точка пересечения линии выручки и общих затрат. Зона ниже точки безубыточности - это зона убытков, а зона выше точки безубыточности - это зона прибыли.