Финансовые отношения ПБОЮЛ

С 2013 г. УСНО для индивидуальных предпринимателей на основе патента  заменило патентная система налогообложения(п. 26 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ). Патентная  система налогообложения будет  применяться в тех регионах, в  которых это будет предусмотрено  соответствующими законами субъектов  РФ (абз. 4 п. 26 ст. 2 Закона N 94-ФЗ).

Законом N 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» вводится в действие глава 26.5 «Патентная система налогообложения» (п. 26 ст. 2 Закона N 94-ФЗ). Одновременно перестает действовать ст. 346.25.1 «Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента» НК РФ (п. 19 ст. 2 Закона N 94-ФЗ).

В связи с данными изменениями  с 1 января 2013 г. прекращается применение индивидуальными предпринимателями  упрощенной системы налогообложения  на основе патента, предусмотренной  ст. 346.25.1 НК РФ (п. 19 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

Обращаем внимание: с момента  опубликования Закона N 94-ФЗ патенты  в порядке, установленном ст. 346.25.1 НК РФ, выдаются сроком действия не позднее 31 декабря 2012 г. Ранее выданные патенты, срок действия которых истекает после 1 января 2013 г., действуют по 31 декабря 2012 г. включительно. Их стоимость подлежит пересчету в соответствии с фактической  продолжительностью действия патента (п. 3 ст. 8, ч. 3 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

Индивидуальные предприниматели, планирующие применять патентную  систему налогообложения с 1 января 2013 г., должны подать заявления о  получении патента не позднее 20 декабря 2012 г. в порядке, установленном ст. 346.45 НК РФ (п. 2 ст. 8 Закона N 94-ФЗ).

Патентную систему налогообложения  индивидуальные предприниматели будут  применять добровольно наряду с  другими системами налогообложения.

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы  налогообложения, является патент на осуществление  одного из видов предпринимательской  деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена названная  система налогообложения.

Патент выдается ИП налоговым  органом по месту постановки его  на учет в качестве налогоплательщика. Причем патент действует на территории того субъекта РФ, который указан в  патенте. При этом индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить патент в другом субъекте РФ. Закон о введении с 1 января 2013 г. на территории субъекта РФ патентной системы налогообложения  должен быть опубликован не позднее 1 декабря 2012 г.

Патент выдается по выбору ИП на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года. Заявление  на получение патента подается ИП в налоговый орган по месту  жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы  налогообложения. В течение 5 дней со дня получения этого заявления  налоговый орган обязан выдать ИП патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. Датой постановки ИП на учет является дата начала действия патента.

Налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Налоговая  ставка - 6% от потенциально возможного к получению годового дохода, установленного законом субъекта РФ по соответствующему виду предпринимательской деятельности.

Сумма налога, взимаемого в  связи с применением патентной  системы налогообложения, в полном размере перечисляется в бюджет муниципального района или городского округа. Соответствующие изменения  внесены в Бюджетный кодекс РФ.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему  налогообложения, в рамках этой системы  освобождены от обязанности представлять налоговую декларацию.

.Размер потенциального  дохода

Объектом налогообложения  в рамках патентной системы налогообложения  признается потенциально возможный  к получению годовой доход  индивидуального предпринимателя  по соответствующему виду предпринимательской  деятельности.

Размер потенциально возможного дохода устанавливается законами субъектов  РФ. При этом минимальный размер потенциально возможного к получению  индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть менее 100 000 руб., а его максимальный размер не должен превышать 1 млн руб. Данные величины подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий  календарный год. На 2013 г. он равен 1.

Субъектам РФ предоставлено  право устанавливать размер потенциально возможного к получению годового дохода в зависимости от средней  численности наемных работников, количества транспортных средств, а  по некоторым видам деятельности - от количества обособленных объектов (площадей). Кроме того, они в отдельных  случаях вправе увеличить максимальный размер потенциально возможного годового дохода.

Субъекты РФ вправе в целях  установления размеров потенциально возможного к получению годового дохода дифференцировать разрешенные виды предпринимательской  деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, если такая дифференциация предусмотрена ОКУН или ОКВЭД. Они  также вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской  деятельности, относящихся к бытовым  услугам в соответствии с ОКУН, которые не указаны в п. 2 ст. 346.43 НК РФ и в отношении которых  применяется патентная система  налогообложения.

Признание доходов

На патентной системе  налогообложения учет доходов ведется  кассовым методом. В ст. 346.53 НК РФ подробно описан порядок признания дохода при оплате отгруженных товаров  векселем и при возврате сумм полученной предоплаты. Доходы в иностранной  валюте пересчитываются в рубли  по курсу Банка России на день их получения. Доходы в натуральной  форме учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений  ст. 105.3 НК РФ.

Страховые взносы

В соответствии с изменениями  в Федеральном законе от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов. На 2013 г. они установлены в размере 20% - в Пенсионный фонд и 0% - в ФСС РФ и ФФОМС.

Исключение составляют индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, указанные в пп. 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (сдача в аренду жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, розничная торговля и услуги общественного питания). Такие предприниматели уплачивают страховые взносы по обычным тарифам. На 2013 г. их размер установлен в ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Применение ККТ

Налогоплательщикам патентной  системы налогообложения предоставлено  право осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ  при условии выдачи по требованию покупателя документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (в соответствии с поправками, внесенными в абз. 1 п. 2.1 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»).

Порядок и сроки уплаты налога

Предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, освобождается от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц и  НДС по деятельности, облагаемой в  рамках патентной системы. Однако он должен будет платить НДС по видам  деятельности, по которым не перешел  на патент, при ввозе товаров на территорию России, при осуществлении  операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ, то есть в рамках договоров  простого товарищества, доверительного управления имуществом, договора инвестиционного  товарищества и концессионного соглашения.

Индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему  налогообложения, будет производить  уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе:

если патент получен на срок до 6 месяцев - в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года - в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после  начала действия патента, в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания  налогового периода.

Если патент получен на срок менее 12 месяцев, налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на 12 месяцев и умножения полученного  результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему  налогообложения, будут не вправе уменьшать  оставшуюся неоплаченной часть стоимости  патента на сумму страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, как это делают предприниматели, применяющие УСНО на основе патента в настоящее время. Дело в том, что, как уже отмечалась выше, ст. 346.25.1 НК РФ с 01.01.2013 утрачивает силу. Вместо нее вводится гл. 26.5 НК РФ. Таким образом, со следующего года нельзя говорить о том, что патентная система налогообложения является разновидностью УСНО, соответственно, положения п. 3 ст. 346.21 НК РФ в отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, применяться не будут.

Основные отличия УСН  на основании патента и патентной  системы налогообложения

Уменьшение количества видов  деятельности произошло в основном за счет их укрупнения, например, такой  вид предпринимательской деятельности, как «Прочие услуги производственного характера» (в новой редакции НК РФ) содержит в себе более десятка видов деятельности, перечисленных в редакции НК РФ, действующей сегодня. Например, если сейчас предприниматель осуществляет деятельность по изготовлению валяной обуви (пп. 3 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ), расчесу шерсти (пп. 20 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ) и переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу (пп. 19 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ), он должен получить три патента. С 1 января 2013 г. для осуществления названных видов деятельности потребуется только один патент, поскольку все эти виды деятельности входят в одну группу - прочие услуги производственного характера (пп. 21 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

2. Управление финансами,  финансовое планирование и прогнозирование

Планирование (прогнозирование) заключается в систематическом  поиске возможностей действовать и  в прогнозировании последствий  этих действий в заданных условиях (см. цикл управления).

Планирование можно классифицировать по нескольким критериям:

• по степени охвата (общее и частичное),
• -содержанию в аспекте предпринимательской деятельности (стратегическое - поиск новых возможностей и продуктов, тактическое - предпосылки для известных возможностей и продуктов, оперативное - реализация данной возможности),
• предмету (объекту) планирования (целевое, средств - потенциал, оборудование, материалы, финансы, информация; программное, действий),
• сферам функционирования (производство, маркетинг, НИОКР, финансы),
• охвату (глобальное, контурное, макровеличин, детальное),
• срокам (кратко- , средне- , долгосрочное),
• жесткое и гибкое.
• Критерии выбора формы планирования (принципы планирования):
• полнота (требуется учесть все),
• детализация (глубина ее определяется целью планирования),
• точность,
• простота и ясность,
• непрерывность,
• эластичность и гибкость (использование плановых резервов, учет множественности возможных альтернатив, отсрочка деталей планирования до выяснения обстановки, вариантность),
• выравнивание при планировании (учет «узких мест»),
• экономичность.

При оценке экономичности  планирования следует учесть его  полезность (что обычно трудно) и  затраты на планирование.