Товарно-материальные ценности

Одновременно проверяется  правильность выведения остатков.

Количественные остатки  материалов на 1 -е число каждого  месяца на основании выверенных карточек (книг) складского учета по каждому  номенклатурному номеру переносятся  в сальдовую ведомость или  сальдовую книгу сотрудником  бухгалтерской службы или заведующим складом.

Аналитический учет материалов на складах организации осуществляется по каждому сорту, виду и размеру, в соответствии с порядком хранения материалов, определяемом как условиями  производственного потребления  материалов, так и требованиями организации  складского хозяйства.

Количественный учет движения материалов на складах ведется непосредственно  материально ответственными лицами (заведующими складами, кладовщиками и др.).

Прием, хранение, отпуск и  учет материалов по каждому складу возлагаются на соответствующих  должностных лиц (заведующего складом, кладовщика и др.), которые несут ответственность за правильный отпуск, учет и сохранность вверенных им материалов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С данными должностными лицами заключаются договоры о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Учет материалов, находящихся  на хранении в складах, ведется на карточках складского учета.

На складах ведется  количественный сортовой учет материалов в установленных единицах измерения, с указанием цены и количества.

Карточки складского учета  регистрируются бухгалтерской службой  организации в специальном реестре (книге), а при механизированной обработке  — на соответствующем машинном носителе.

При регистрации на карточке ставится номер карточки и виза работника  бухгалтерской службы.

Карточки выдаются заведующему  складом под расписку в реестре.

В полученных карточках  складского учета заведующий складом (кладовщик) заполняет реквизиты, характеризующие  места хранения материальных ценностей (стеллаж, полка, ячейка и т.п.).

Учетные цены материалов, хранящихся на складах (в кладовых) организации  и подразделений, проставляются  на карточках складского учета организации. В случаях изменения учетных  цен на карточках делаются дополнительные записи об этом, т.е. указывается новая  цена и с какого времени она  действует.

Если в бухгалтерской  службе учет материалов ведется по сальдовому методу, карточки заполняются  по форме оборотной ведомости, с  указанием по каждой операции по приходу  и расходу цены, количества и суммы, остатки выводятся соответственно по количеству и сумме. Учет движения материалов (приход, расход, остаток) на складе ведется непосредственно  материально ответственным лицом.

В карточках указываются  дата совершения операции, наименование и номер документа и краткое  содержание операции (от кого получено, кому отпущено, для какой цели).

В карточках каждая операция, отраженная в том или ином первичном  документе, записывается отдельно. При  совершении в один день нескольких одинаковых (однородных) операций (по нескольким документам) может быть сделана одна запись с отражением общего количества по этим документам. В этом случае в  содержании такой записи перечисляют  номера всех таких документов или  составляется их реестр.

Записи в карточках  складского учета делаются в день совершения операций, и ежедневно  выводятся остатки (при наличии  операций).

Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета данных об отпуске материалов может производиться по мере закрытия карт, но не позднее последнего числа месяца.

В конце месяца в карточках  выводятся итоги оборотов по приходу, расходу и остаток.

При ведении бухгалтерией учета материалов сальдовым методом  работник бухгалтерской службы сверяет  все записи в карточках складского учета с первичными документами  и подтверждает своей подписью правильность выведения остатков в карточках.

Периодически в сроки, установленные графиком документооборота, заведующие складами обязаны сдавать, а работники бухгалтерской службы принимать от них все первичные  учетные документы.

Прием-сдача первичных  учетных документов оформляется  составлением реестра, в котором  работник бухгалтерии расписывается  в получении документов.

На складах (в кладовых) вместо карточек складского учета допускается  ведение книг складского учета.

В книгах складского учета  на каждый номенклатурный номер открывается  лицевой счет. Лицевые счета нумеруются в том же порядке, что и карточки. Для каждого лицевого счета выделяется страница (лист) или необходимое  количество листов. Книги складского учета должны быть пронумерованы  и прошнурованы, количество листов в книге заверяется подписью главного бухгалтера.

При небольшой номенклатуре материалов и небольших оборотах разрешается на всех или на отдельных  складах (кладовых) организации вместо карточек (книг) складского учета вести  месячные материальные отчеты.

В месячном материальном отчете отражаются данные, которые имеются  в карточках складского учета, остаток  материалов на начало месяца, приход и  расход за месяц и остаток на конец месяца.

В месячных материальных отчетах  обычно отражают материалы, по которым  имелось движение (приход или расход) в данном месяце. В этом случае на начало каждого квартала составляется сальдовая ведомость по всей номенклатуре материалов данного склада (кладовой).

В материальных отчетах  указывается также сумма по приходу, расходу и остаткам материалов. Сумма  может заполняться бухгалтерской  службой организации или заведующим складом (кладовщиком).

Материальные отчеты с  приложением всех первичных документов представляются в бухгалтерскую  службу организации в установленные  организацией сроки. Перечень складов (кладовых), на которых составляются месячные материальные отчеты, форма  отчета, порядок его составления, представления и проверки определяются решением руководителя организации  по представлению главного бухгалтера.

 

Учет поступления  материалов

Учет поступления материалов может осуществляться по фактической  себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам. Принятый организацией способ учета материалов закрепляется в ее учетной политике.

Если организация небольшая  и нерегулярно осуществляет приобретение материалов, то более целесообразно  применять способ учета материалов по фактической себестоимости их приобретения.

Для синтетического учета  наличия и движения материалов при  их учете по фактической себестоимости  приобретения (заготовления) используется счет 10 «Материалы».

К счету 10 «Материалы» могут  быть открыты субсчета:

• 10-1 «Сырье и материалы»;
• 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
• 10-3 «Топливо»;
• 10-4 «Тара и тарные материалы»;
• 10-5 «Запасные части»;
• 10-6 «Прочие материалы»;
• 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
• 10-8 «Строительные материалы»;
• 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
• 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
• 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.

На субсчете 10-1 «Сырье и  материалы» учитывается наличие  и движение:

• сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении;
• вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу;
• сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

На субсчете 10-2 «Покупные  полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали»  учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих  изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции.

На субсчете 10-3 «Топливо»  учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных  материалов, предназначенных для  эксплуатации транспортных средств, технологических  нужд производства, выработки энергии  и отопления.

На субсчете 10-4 «Тара  и тарные материалы» учитывается  наличие и движение всех видов  тары (кроме используемой как хозяйственный  инвентарь), а также материалов и  деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта.

На субсчете 10-5 «Запасные  части» учитывается наличие и  движение приобретенных или изготовленных  для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств.

На субсчете 10-6 «Прочие  материалы» учитывается наличие  и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье).

На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость  которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке  материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно  в дебет счетов, на которых учитываются  изделия, полученные из переработки.

Субсчет 10-8 «Строительные  материалы» используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и  движение материалов, используемых непосредственно  в процессе строительных и монтажных  работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки  конструкций и частей зданий и  сооружений, строительные конструкции, детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства.

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»  учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных  принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»  предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной  одежды, находящейся на складах организации  или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в  эксплуатации» учитывается поступление  и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.

Принятие материалов к  бухгалтерскому учету отражается записью  по дебету счета 10 «Материалы» и  кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. Применение того или иного  корреспондирующего счета зависит  от того, откуда поступили материалы, и от характера расходов по заготовке  и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются  к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили —  до или после получения расчетных  документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад).

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным  их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

В случае, когда затраты  по приобретению материалов являются регулярными на протяжении длительного  периода времени или материалы  приобретаются по импортным контрактам, когда фактическая себестоимость  материалов складывается из нескольких видов периодически осуществляемых затрат, целесообразно применять  учетные цены, позволяющие учитывать  все факторы, оказывающие влияние  на формирование фактической себестоимости  приобретаемых материалов.

При использовании учетных  цен поступление материалов отражается с использованием счетов 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В данном случае на основании  поступивших в организацию расчетных  документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.