Сущность и необходимость аудита

 В бухгалтерской отчетности  необходимая для проверки информация  содержится:

в Бухгалтерском балансе (ф. №1): в активе – в разделе  «Оборотные активы» величина задолженности  учредителей по взносам в уставный капитал; в пассиве – раздел «Капитал и резервы», статья «Уставный капитал» отражает величину уставного капитала организации;

в Отчете об изменениях капитала (ф. №3).

 Информацию о формировании  уставного капитала содержат  счета бухгалтерского учета: 80 «Уставный  капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 75 «Расчеты с учредителями». 

 При проверке синтетического  учета формирования уставного  капитала аудитор может использовать  следующие методы сбора аудиторских  доказательств: устный и письменный  опрос учредителей и акционеров  о порядке внесения вкладов  и распределения доходов, проверка  внутренних документов предприятия. 

 Основной целью аудита  общих документов организации  является подтверждение законных  оснований деятельности экономического  субъекта на протяжении всего  периода его функционирования  от его момента регистрации  до фактической реорганизации  или ликвидации. Аудитор определяет, насколько полно и своевременно  оформлены все необходимые документы  на всех стадиях жизненного  цикла организации.

 При ознакомлении с  учредительными документами аудитор  выясняет:

организационно-правовую форму (ОАО, ЗАО, ООО и т.д.);

форму собственности (государственная, частная и т.д.);

 принадлежность (российская  организация, иностранная организация,  с участием иностранного капитала  и т.д.);

юридический статус организации (дочернее, зависимое, холдинг);

виды деятельности, предусмотренные  учредительными документами;

 территория функционирования (территория РФ, свободные экономические  зоны, закрытые административно-территориальные образования);

соответствие осуществляемых видов деятельности учредительным  документам;

виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с  Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности».

 Аудитор в ходе проверки  должен установить наличие соответствующих  документов и соблюдение процедуры  утверждения и государственной  регистрации. 

 При ознакомлении с  уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем:

фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно-правовую форму организации;

местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной  регистрации;

размер уставного капитала и распределение долей в нем  среди всех учредителей;

цели и виды деятельности организации;

порядок назначения или избрания исполнительных органов;

состав и компетенция  органов управления обществом и  порядок принятия ими решений;

наличие представительств и  филиалов организации;

порядок формирования фондов;

порядок распределения дивидендов;

другие существенные вопросы, как предусмотренные, действующим  законодательством, так и согласованные  учредителями, но не противоречащие законодательству.

Проверка формирования уставного капитала

 Уставный капитал представляет  собой совокупность вкладов участников (собственников) в имущество при  создании организации для обеспечения  ее деятельности в размерах, определенных  учредительными документами. Уставный  капитал может пополняться из  прибыли от хозяйственной деятельности, а при необходимости – дополнительными  вкладами его участников.

В бухгалтерском учете  организаций на кредите счета 85 «Уставный  капитал» отражают сумму закрепленного  согласно учредительным документам капитала данной организации в корреспонденции  с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями»  на сумму задолженности учредителей  по вкладам в уставный капитал  и другими счетами.

 В счет вклада в  уставный капитал организации  могут быть внесены здания, сооружения, оборудование и другие материальные  ценности, права пользования землей, водой и другими природными  ресурсами, интеллектуальная собственность,  ценные бумаги, денежные средства.

 Изучая первичные документы  по вкладам в уставный капитал,  аудитору целесообразно результаты  контроля систематизировать в  рабочей таблице.

 Данные ведомости позволяют впоследствии проследить время внесения взносов и сумм по сравнению с установленными в учредительных документах и протокольных решениях учредителей (участников) параметров. Уставный капитал, в отличие от других источников средств, является относительно стабильной величиной. Это значит, что в бухгалтерском учете записи по кредиту счета 85 «Уставный капитал» на увеличение суммы уставного капитала и по дебету счета на сумму его уменьшения делают только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Уставный капитал может увеличиваться также за счет выпуска новых акций или повышения их номинальной стоимости, а уменьшаться – за счет выкупа части акций у держателей и их аннулирования, снижения номинальной стоимости акции, при изъятии вкладов учредителей, при перечислении части средств уставного капитала в резервный капитал, при списании за счет средств уставного капитала убытка организации.

 Следующим этапом аудита  формирования уставного капитала  является проверка правильности  корреспонденции счетов по расчетам  с учредителями и соответствия  данных аналитического и синтетического  учета уставного капитала. Источниками  информации для такой проверки  являются журнал-ордер №12-АПК,  ведомость №69-АПК, журнал-ордер  №8-АПК, ведомость №42-АПК, Главная  книга, ведомости (машинограммы) при автоматизации учета.

 Завершающим этапом  проверки является обобщение  выявленных отклонений в учете  уставного капитала по сравнению  с действующим законодательством  и обоснование предложений по  их устранению. Если аудитор считает,  что выявленные нарушения несущественны,  не влияют на законность дальнейшего  функционирования организации, то  он вправе выдать положительное  заключение. Когда аудитор обнаружит  существенные нарушения в учредительных  документах, а также в учете  уставного капитала, которые ставят  под сомнения законность функционирования  организации или наносят ущерб  государству, собственникам (акционерам) и кредиторам, то он должен предоставить время руководству экономического субъекта для устранения выявленных нарушений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача

 

Исходные данные:

 

ООО «Дмитровское» является плательщиком НДС. В январе 2007г. предприятие оприходовало исключительное право на товарный знак, приобретенное за 180000 руб., в том числе НДС 27457 руб.

 

Учитывая невозможность  определения срока полезного  использования приобретенного товарного  знака, предприятие установило срок его полезного использования  для целей бухгалтерского и налогового учета в расчете на 10 лет, и  приняла способы начисления амортизации для целей:

бухгалтерского учета – уменьшаемого остатка;

налогового учета –  нелинейный.

 

В бухгалтерском учете  отражены следующие хозяйственные  операции:

  

                        Д             К             Сумма      Наименование хоз. операции

                                                        Руб.

За январь       08            60          180000        Акцентован  счет за услуги                         

2007г.                                                               рекламного агентства по

                                                                          Разработке товарного знака

                       04            08           180000        Оприходован товарный знак

                       20            76            3500           Списан  на издержки  произ-

                                                                          водства сбор за регистра-

                                                                          цию товарного знака

                       20            05            1500           Начислена  омортизация

                                                                          товарного знака за январь

 

 

 

За февраль     60            51            180000        Оплачено рекламному

2007г.                                                                  агентству за услуги по

                                                                            Разработке товарного знака

                        20            05             1500           Начислена  амортизация 

                                                                            товарного знака за февраль

За март           20            05              1500          Начислена  амортизация

2007г.                                                                  товарного знака за март 

В налоговом учете при  исчислении налогооблагаемой базы прибыли  в качестве расходов, связанных с  производством и реализацией за I квартал 2007 г. учтена сумма амортизации НМА 4500 руб.

Задание:

1. Выявить и описать нарушения в бухгалтерском и (или ) налоговом учете с указанием ссылки на нормативный акт. Выводы подтвердить расчетом.
2. Сделать рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский и налоговый учет, бухгалтерскую и налоговую отчетность. Отразить рекомендуемые исправительные проводки бухгалтерскими записями за март 2007г.
3. Сформулировать записи в отчете аудитора.

 

Установлены следующие нарушения:

1. Неверно определена первоначальная стоимость нематериального актива, так как необоснованно включен НДС в стоимость НМА и не включен сбор за регистрацию.

 

Сбор за регистрацию товарного  знака следует отразить:

 

Дт 08      Кт 76  3500

Таким образом, первоначальная стоимость товарного знака без  НДС и с учетом сбора за регистрацию составит 156043 руб.

2. Неверно определен срок службы для целей бухучета: по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

 

156043 : 20 лет =7802 ; месячная амортизация составит 7802 :12= 650.

 

Предприятие имело право  начислить за первый квартал амортизацию в сумме 650*2=1300; излишне начислено : 4500- 1300=3200 (руб.).

 

Следует сделать исправительную проводку:

Дт 20 Кт05   3200 руб.- красное сторно

 

3. Срок полезного использования товарного знака для целей налогового учета  будет составлять 10 лет.

 

          В данном случае норма амортизации  объекта нематериальных активов  составит 1,6667% (2 / (10 x 12) x 100%). Соответственно сумма начисленной за февраль месяц амортизации будет равна 2600,77 руб. (156043 x 1,6667%); за март  месяц – 2557,42 (156043-2600,77) x 1,6667%).  За первый квартал налоговая амортизация составит:

 

      2600,77 + 2557,42 =5158,2. Предприятие завысило прибыль к налогообложению за первый квартал на : 5158,2-4500=658,2 (руб.).

 

Запись в отчете аудитора:

Предприятием допущено неверное определение первоначальной стоимости  нематериального актива.

 

Нематериальные активы принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости  согласно п.6 ПБУ 14/2000 Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, согласно п.7 ПБУ 14/2000 определяется как сумма  фактических расходов на их создание, изготовление израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних  организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п., за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. В данном случае первоначальная стоимость товарного знака формируется за счет фактических расходов на его разработку и суммы пошлин, взимаемых за регистрацию товарного знака в установленном законодательством РФ порядке.

 

Сбор за регистрацию товарного  знака следует отразить:

 

  Дт 08 Кт 76 3500

 

Таким образом, первоначальная стоимость товарного знака составит 156043 руб.

2. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности -п.18 ПБУ 14/2000.