Конкретные резервы увеличения прибыли анализируемого предприятия, вытекающие из экономического анализа

Чистая прибыль представляет собой  валовую прибыль, которая не учитывает  обесценивание капитала, за вычетом  затраченных средств, в том числе  предназначенных на восстановление полностью использованной (амортизированной) части капитала. Чистая прибыль в нашей практике определяется как разность между валовой прибылью и налогами, выплачиваемыми предприятием из валовой прибыли. Чистая прибыль учитывает также прочие расходы и доходы.

Прибыль (убыток) до налогообложения - это прибыль от продаж с учетом прочих доходов и расходов.

В число прочих доходов включают поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации; поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке, а также штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов).

Прочие расходы - это расходы, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование (временное  владение и пользование) активов  организации; расходы, связанные с  предоставлением за плату прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в  пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

3. Источники информационной базы анализа прибыли, ее использования (распределения)

Экономический анализ располагает  различными источниками информации, позволяющими не только оценить внутренние показатели работы предприятия, но и  соотнести их с его положением во внешней среде. Такие источники  можно разделить на следующие  группы.

1) Внешние источники - это официальные статистические справочники, нормативные документы, публикации в периодических изданиях, электронные базы данных, рейтинги информационных агентств. Прежде всего из этих источников аналитик может почерпнуть информацию для сравнения показателей отдельного предприятия с показателями макроэкономического развития страны и отраслевого развития ( рост валового национального продукта и национального дохода, объем и динамика производства и реализации по отрасли, средняя прибыль по отрасли), а также для инфляционных корректировок при динамическом анализе ( индексы инфляции, индексы цен на продукцию отрасли). Кроме того, в аналитической работе используется большой массив нормативно-справочной информации , на основании которой ведется учет - минимальная зарплата, нормы естественной убыли , учетная ставка Центрального банка РФ .

2) Внутренние источники, подлежащие раскрытию для внешних пользователей - это прежде всего бухгалтерская отчетность , на основе которой формируются показатели финансового учета. Согласно положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации «ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. ( 4,п.4 ст.2 и п.5 ст.3 )

Основной формой бухгалтерской  отчетности, используемой для анализа  финансовых результатов , является отчет о прибылях и убытках. Он характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Его анализ позволяет судить о способности компании распоряжаться своими ресурсами для создания богатства, то есть о поступлении средств и их расходовании.

          В различных стандартах отчетности эта информация отражается по-разному. Так, англо-американская форма отчета, используемая в Великобритании, США, Японии, Канаде, Голландии, имеет главной целью оценку управления по функциям предприятия - производственной, распределительной, финансовой, а также административных расходов, прочих расходов и налогов. Эта модель позволяет определить удельный вес функций и качество управления ими, но не дает возможности проследить потребление и распределение добавленной стоимости.   Франко-германская форма отчета, распространенная в основном в западной континентальной Европе, напротив, классифицирует расходы по происхождению. Благодаря этой форме аналитик может соотнести различные расходы с общими продажами, но эта форма сложнее англо-американской. В соответствии с международными стандартами учета и отчетности отчет о прибылях и убытках отражает изменения в собственном капитале предприятия, связанные с его функционированием - поступление и расходование финансовых ресурсов, с выделением чистого операционного и чистого финансового дохода.

Из трех описанных моделей  отчет о прибылях и убытках  в российских стандартах отчетности  больше сходства имеет с международной  формой отчета. Основное отличие от формы отчета о прибылях и убытках, применявшейся ранее - эти формы  по-разному иллюстрируют промежуточные  итоги формирования и распределения  прибыли, хотя основной набор статей остался прежним. Так, в отчете выделяется такой показатель, как валовая прибыль - разница между выручкой и себестоимостью реализованной продукции, а показатель, полученный из валовой прибыли путем вычитания коммерческих и управленческих расходов, называется прибыль (убыток) от продаж, тогда как в старом отчете аналогичный показатель назывался прибыль (убыток) от реализации (и это было менее корректно, так как в понятие реализации входит и реализация имущества, что является операционным доходом). Также в новом отчете отсутствует такой показатель, как отвлеченные средства, то есть не характеризуется распределение чистой прибыли в течение года. В целом можно сказать, что новая форма отчета выглядит более логичной и более соответствующей положениям по бухгалтерскому учету доходов и расходов предприятия, из нее можно почерпнуть дополнительную информацию , не обращаясь к другим отчетам и приложениям, однако некоторые показатели в новой форме не отражаются, причем практически все термины, касающиеся промежуточных показателей прибыли, обновлены. В дальнейшем все эти показатели будут охарактеризованы подробнее как объект анализа формирования прибыли.

Кроме отчета о прибылях и убытках, необходимо иметь в  распоряжении и бухгалтерский баланс, чтобы соотносить размеры прибыли  с размерами активов, обязательств и капитала предприятия, обозначенной в балансе . Из пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках ( отчет о движении капитала, приложение к бухгалтерскому балансу , пояснительная записка) для анализа прибыли и рентабельности представляют особенный интерес данные о наличии и движении отдельных видов нематериальных активов , основных средств и финансовых вложений, об изменениях в капитале , количестве акций и прибыли, приходящейся на одну акцию, объемах продаж по видам деятельности и географическим рынкам сбыта, составе затрат на производство издержках обращения), составе прочих доходов и расходов. Для более подробного анализа можно использовать формы статистической отчетности ( ф.5-з - сведения о затратах на производство, ф. 11 - сведения о наличии и движении основных средств). Кроме того, для анализа необходима также информация об изменениях учетной политики и регулирующих величинах, которые могут влиять на оценку отдельных статей отчетности, так как в действующих нормативных документах заложена возможность определенного регулирования прибыли руководством организации через, например, выбор метода оценки производственных запасов, амортизации малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) и нематериальных активов, порядок отнесения на себестоимость определенных видов расходов. Поэтому при анализе прибыли предприятия прежде всего необходимо составить четкое представление о принципах формирования его доходов и затрат .

3) Внутренние источники, не подлежащие раскрытию, которые часто являются коммерческой тайной предприятия - это данные управленческого учета, которые характеризуют структуру выпуска и себестоимости продукции, показатели использования материальных, трудовых, финансовых и других ресурсов, а также нормы и нормативы, разработанные на предприятии. Также к этой группе источников можно отнести данные первичных документов и регистров текущего бухгалтерского учета предприятия, на основании которых формируется отчетность - главной книги, разработочные таблицы по начислению амортизации, акты о последствиях стихийных бедствий, ведомости переоценки запасов , выписки банков по счетам денежных средств, расчеты налогов и курсовых разниц, и тому подобные .

Рассматривая информационную базу анализа прибыли , целесообразно будет сказать о порядке формирования прибыли в системе бухгалтерского учета. Можно сказать , что формирование прибыли за отчетный период как финансового результата деятельности предприятия - итог функционирования всех системы бухгалтерского учета. Для формирования финансовых результатов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:

- счет 90 «Продажи» — для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности;

- счет 91 «Прочие доходы и расходы» — для учета доходов и расходов от прочих операций;

- счет 99 «Прибыли и убытки» — для формирования конечного финансового результата деятельности организации.

На счете 90 «Продажи» учитываются  операции по поступлению доходов, признанных, в соответствии с правилами ведения  бухгалтерского учета, выручкой от обычных  видов деятельности: продажи продукции  и товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также от сдачи в аренду активов организации, предоставления во временное владение или пользование  объектов интеллектуальной собственности  и участия в уставных капиталах  других организаций, если это является предметом деятельности организации.

 На счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется конечный результат финансово-хозяйственной деятельности организации (чистая прибыль или чистый убыток), который складывается из следующих показателей:

- финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»);

- финансового результата прочих доходов и расходов;

- потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности — стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п. (в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.);

- начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также сумм причитающихся налоговых санкций (в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

По окончании отчетного  года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря  сумма чистой прибыли (убытка) отчетного  года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

4. Анализ прибыли отчетного периода в целом и по видам:

а) оценка изменения  прибыли в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом;

В условиях рыночных отношений  целью производственной деятельности любого предприятия является получение  прибыли. Прибыль дает предприятию  возможность самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственников капитала и работников предприятия, на основе выплачиваемого предприятием налога на прибыль обеспечивается формирование значительной части бюджетных  доходов [5, c. 57].

В общем виде состав, объем валовой прибыли и направления ее использования отражаются в «Отчете о прибылях и убытках». Процесс формирования финансовых результатов предприятия ОАО «Викол» представим в форме таблицы 1.

Таблица 1.  - Финансовые результаты предприятия ОАО «Викол»