Формирование и использование амортизационного фонда

3.2 Линейный и нелинейный способы

В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ при линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования:

,

где К – норма амортизации в процентах;

n – срок полезного  использования объекта амортизируемого  имущества в месяцах.

В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений.

Если первоначальная стоимость объекта – 200 000 рублей, а срок  полезного использования – 8 лет, то ежемесячная норма начисления амортизации равна 1,042 % , а сумма амортизации составит 2 083,33 рубля в месяц (200 000×1,042 %) или 25 000 рублей в год (2 083 руб. ×12 мес.).

При выборе линейного  метода начисления амортизации, как  в налоговом, так и в бухгалтерском  учете при прочих равных условиях сумма амортизации, относимая на расходы в бухучете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ к объектам амортизируемого имущества, входящим в I – VII амортизационные группы, организация вправе применить нелинейный метод начисления амортизации.

При этом сумма ежемесячных  отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации. Норма амортизации  , где n – срок использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ при нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от его первоначальной стоимости, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость  объекта в целях начисления  амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной  за один месяц амортизации  в отношении данного объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

В соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ по основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, норма амортизации может быть увеличена, но не более чем в 2 раза.

По основным средствам, которые являются предметом договора аренды (лизинга), норма амортизации  может быть увеличена, но не более  чем в 3 раза.

Норма амортизации не может быть увеличена по основным средствам, включенных в I-III амортизационные группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.

Согласно п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям с первоначальной стоимостью более 300 000 рублей и микроавтобусам стоимостью более 400 000 рублей норма амортизации применяется с понижающим коэффициентом 0,5.

Здания, сооружения и  передаточные устройства, которые входят в VIII-Х амортизационные группы могут амортизироваться только линейным методом.

3.3 Ускоренная амортизация

Ускоренная амортизация  – начисление износа основного средства с применением к норме амортизационных отчислений повышающего коэффициента. Ускоренная амортизация позволяет ускорить списание имущества на себестоимость продукции, тем самым, уменьшая налогооблагаемую базу налога на прибыль организации. В практике разных стран этот метод рассматривается как способ для скорейшего обновления основных фондов и как механизм снижения инфляционных потерь. К преимуществам метода ускоренной амортизации можно отнести быстрое возмещение значительной части затрат, выигрыш за счет фактора времени. Однако политика ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, следовательно, к завышению цены реализации произведенной продукции. В связи с этим, практика применения ускоренной амортизации в России пока незначительна. Более широко ускоренная амортизация до последнего времени применялась в практике хозяйствования малых предприятий.

В настоящее время  ускоренная амортизация регламентируется пунктом 7 статьи 259 Налогового Кодекса РФ.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. [14, С. 25-31].

В целях главы 25 НК под агрессивной  средой понимается совокупность природных  и (или) искусственных факторов, влияние  которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Налогоплательщики − сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2.

Кроме того, согласно п.19 ПБУ 6/01 при использовании способа  уменьшаемого остатка организация имеет право применять коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством РФ. Субъекты малого предпринимательства вправе принять ускоренную амортизацию с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов производственных фондов. Это определено в Федеральном законе от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

На основании этого, по мнению Минфина России, изложенному  в Письме от 29 августа 2002 г. N 04-05-06/34, субъекты малого предпринимательства имеют право при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка использовать коэффициент ускорения 2.

Помимо этого, в соответствии с вышеназванным Законом субъекты малого предпринимательства имеют  право списывать дополнительно  как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет амортизации основных средств за рубежом

 

1. Методы расчета амортизации внеоборотных активов

 

За рубежом практикуется использование нескольких методов  расчета амортизации внеоборотных активов. Всю совокупность известных методов можно свести к двум основным группам: традиционные (классические) методы и методы ускоренной амортизации. К традиционным методам относятся метод прямолинейного списания и метод, основанный на учете производительности оборудования. Методы ускоренной амортизации включают метод фиксированной удвоенной нормы амортизации и метод суммы лет.

При этом зарубежные предприятия  могут использовать различные методы расчета амортизации для различных  видов этих активов. Более того, для определения суммы амортизации, подлежащей включению в себестоимость и в отчет о прибыли, часто применяются методы, отличные от тех, которые используются для составления отчета по налоговым платежам. Рассмотрим далее алгоритмы расчета амортизации по перечисленным выше основным методам. [2, с.114]

Предварительно следует  отметить, что за рубежом расчет амортизации, подлежащей включению  в себестоимость отчетного периода, практически всегда основывается на использовании следующих четырех показателей:

1. первоначальной стоимости объекта амортизации (ПС);
2. остаточной стоимости объекта амортизации на предполагаемый момент выбытия (ОС);
3. срока службы объекта амортизации (СЭ);
4. амортизируемой части первоначальной стоимости объекта (АС).

Остаточная стоимость и срок службы оцениваются экспертным путем уже в момент приобретения объекта амортизации.

Это необходимо делать для  определения той части первоначальной стоимости объекта, которая подлежит списанию на затраты в течение  срока эксплуатации. Амортизируемая стоимость объекта (АС) определяется как разность его первоначальной (ПС) и остаточной стоимости на момент выбытия (ОС):

 

АС = ПС - ОС.

 

Для иллюстрации методов  расчета амортизации будем использовать исходные данные следующего примера.

Исходные данные. 1 января автотранспортное предприятие «Эдвард Вудвард» приобрело грузовик «МЭК» стоимостью 22 000 долл. Предполагаемый срок эксплуатации грузовика был определен в 5 лет или на пробег в 400 000 км. Его остаточная стоимость на момент выбытия была оценена в 2000 долл. Стоимость, подлежащая отнесению на затраты (амортизируемая стоимость), равна 20 000 долл. (22 000 долл. - 2000 долл.).

Метод прямолинейного списания. Это наиболее простой и распространенный метод определения величины амортизации  внеоборотных активов. Согласно ему, на затраты каждого отчетного периода (обычно года) списывается постоянная часть амортизируемой стоимости объекта.

Алгоритм метода прямолинейного списания состоит из следующих этапов.

1-й этап. Определяется ежегодная сумма амортизации:

 

(ПС - ОС) : СЭ = (22 000 долл. - 2000 долл.) : 5 = 4000 долл.

 

Расчет может быть записан и в табличной форме (табл. 1).

 

Таблица 1

Расчет годовой суммы  амортизации

Показатели	Сумма, долл.
1. Первоначальная стоимость  грузовика	22 000
2. Прогнозная (оценочная) остаточная стоимость грузовика	2 000
3. Амортизируемая стоимость  грузовика (1—2)	20 000
4. Ежегодная сумма  амортизации, подлежащая списанию  на затраты	4 000

 

2-й этап. Расчет графика амортизации. На этом этапе определяются ежегодные суммы амортизационных затрат, величина накопленной амортизации и остаточная стоимость объекта. График оформляется в виде таблицы (табл. 2).

 

Таблица 2

График амортизации

Год эксплуатации	Расчет амортизационных  затрат	Величина амортизации, долл.	Накопленная амортизация, долл.	Остаточная стоимость  объекта, долл.
Приобретение				22 000
1-й	20 000 ∙ 1/5	4 000	4 000	18 000
2-й	20 000 ∙ 1/5	4 000	8 000	14 000
3-й	20 000 ∙ 1/5	4 000	12 000	10 000
4-й	20 000 ∙ 1/5	4 000	16 000	6 000
5-й	20 000 ∙ 1/5	4 000	20 000	2 000
Итого		20 000

 

Ежегодно включая в  себестоимость, а значит, и в цену (тариф) своих услуг 4000 долл., автотранспортное предприятие «Эдвард Вудвард» при  прочих равных условиях (положительная  рентабельность, устойчивый спрос на перевозки и др.) вернет себе через выручку к концу пятого года эксплуатации 20 000 долл. из 22 000 долл., затраченных на грузовик в момент покупки.

Обращает на себя внимание тот факт, что при использовании  метода прямолинейного списания не принимается  в расчет фактическая эксплуатационная загрузка объекта амортизации, что является недостатком этого метода. Ведь логично предположить, что в первые годы эксплуатации грузовик может использоваться с большей интенсивностью и с менее незначительными потерями рабочего времени на простои в связи с ремонтными и профилактическими работами, чем в последние годы службы, когда его естественный физический износ станет ощутимым. [5, с.100-102]

Метод, основанный на учете  производительности оборудования. Данный метод позволяет устанавливать более тесную связь между интенсивностью эксплуатации грузовика, приносимыми им доходами и суммой амортизации, подлежащей списанию на затраты. Алгоритм его применения выглядит следующим образом.