Цель, сущность, задачи аудита, его законодательно-нормативное регулирование

 

 

 

 

 

Курсовая работа

 

 

 

 

По дисциплине:	Аудит
Тема:	Цель, сущность, задачи аудита, его законодательно-нормативное  регулирование
	(тема работы)
Выполнил студент	группа ЭЗВДс12/0-11 , Бирюкова Виктория Николаевна
	(курс, группа, фамилия, имя, отчество)
Руководитель  работы	Шепелева Светлана Николаевна
	(ученая степень, звание, фамилия и инициалы)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва 2013 г.

Содержание

 

Введение………………………………………………………………………….. 3

Глава 1. Сущность аудита и аудиторской деятельности…...………………4

§ 1.1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»……………….….. 4

§ 1.2. Понятие аудита……………………………………………………………...6

§ 1.3. Сущность аудиторской  деятельности………………………………….…. 6

Глава 2. Цели и  задачи аудита. …………………………………………….…..8

§ 2.1. Цели аудиторской проверки………………………………………….….. ..8

§ 2.2. Достоверность бухгалтерской  отчетности. …………………………….....9

§ 2.3. Достижение основной цели проверки………………………………….....10

Глава 3. Принципы проведения аудита………………………………….…. 12

§ 3.1. Правила (стандарт) аудиторской  деятельности

«Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской  отчетности»……………………………………………………………..…….…. 12

§ 3.2. Независимость и конфиденциальность аудиторской проверки……..… 13

§ 3.3. Профессиональный скептицизм аудита………………………………..... 16

Заключение…………………………………………………………………...…. 19

Список  литературы………………………………………………………...…... 21

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Аудит имеет  достаточно давнюю историю. Первые независимые  аудиторы появились еще в XIX в. в  акционерных компаниях Европы.[1]

Аудит это вид  деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение качественной стороне этого функционирования.

Следовательно, под аудитом понимается независимая  проверка и выражение мнения о  финансовой отчетности предприятия. Главная  цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.[2]

Потребность в  услугах аудитора возникла в связи  с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.

Наличие достоверной  информации позволяет повысить эффективность  функционирования рынка капитала и  дает возможность оценивать и  прогнозировать последствия принятия экономических решений.

Актуальность  курсовой работы заключена, прежде всего, в том, что коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Проведение  аудиторской проверки даже в тех  случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

Цель работы – определиться в понятиях цели и принципах аудита, разобраться в назначении его проведении.

____________________________________________________________________

[1] Крупченко  Е.А., Замыцкова О.И. Аудит: Учеб. пособие. – М.: Феникс, 2000 С. 38

[2] Богомолов  А.М. Внутренний аудит: Учебное пособие. – Приор,2000. С. 93

 

Глава 1. Сущность аудита и аудиторской  деятельности 

§ 1.1. Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности»

 

Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности»  был официально опубликован 9 августа 2001 г.[3] Этого Закона долго ждали и аудиторы, и потребители аудиторских услуг. Положения проекта Закона активно обсуждались практикующими аудиторами, причем содержание отдельных его норм вызывало весьма ожесточенные споры. Вопросу о том, что изменится с принятием Закона для пользователей результатов аудита, внимания уделялось меньше. Очевидно, что подробные комментарии на эту тему еще впереди. Законом установлены основные принципы и условия аудиторской деятельности. Для реализации его норм потребуется принятие соответствующих подзаконных актов, регулирующих отдельные аспекты аудиторской деятельности в России. Но уже сейчас можно говорить о том, что аудиторы получили надлежащую правовую основу для профессиональной деятельности, а потребители аудиторских и сопутствующих им услуг - дополнительные гарантии.[4]

К сожалению, в  Законе недостаточно внимания уделено  разъяснению основных профессиональных терминов. Фактически этому посвящены  всего три статьи. В них даны определения понятий «аудиторская деятельность», «цели аудита», прямо или косвенно раскрыты принципы осуществления аудиторской деятельности, приведен список сопутствующих аудиту услуг, обозначен статус аудиторского заключения.

Целью аудита, как  это определено в ст. 1 Закона, является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.[5]. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Хотелось бы обратить внимание на три момента.

Во-первых, законодательно значительно сужен объем аудита в части

__________________________________________________________________

[3] Федеральный  закон  «Об аудиторской деятельности»  от 9 августа 2001 г №129 – Ф3

[4] Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Аудит предприятия: Учеб. пособие. - М.: Юнити, 2001 С. 281

[5] Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Аудит  предприятия: Учеб. пособие. - М.: Юнити, 2001 С. 184

анализа степени  соответствия деятельности общества действующему законодательству

Если Временными правилами аудитору фактически вменялось  в обязанность определение соответствия финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим  в Российской Федерации, то теперь речь идет только об определении соответствия законодательству порядка ведения бухгалтерского учета.    

Во-вторых, из определения целей аудита почему-то «исчез» критерий существенности.

Аудитор не проводит сплошную проверку. Как правило, и  это вполне допустимо, проверка проводится выборочным методом. Поэтому аудитор не может и не должен говорить о том, что отчетность абсолютно достоверна.

Аудитор должен выразить мнение о достоверности  отчетности во всех существенных, т.е. значительно влияющих на содержание отчетности, аспектах.

В-третьих, отсутствие тождества между аудитом и ревизией и проверкой органов государственной власти (в том числе налоговых) сформулировано весьма однозначно. Это вполне обоснованно, поскольку на макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной структуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

Для достижения цели проверки аудитор должен собрать  достаточные и уместные доказательства, позволяющие с приемлемой уверенностью сделать вывод относительно:[6]

1) соответствия  бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности в Российской Федерации;

2) соответствия  бухгалтерской отчетности тем  сведениям о деятельности экономического субъекта, которыми располагает аудиторская организация.

На основании  изложенного можно сделать вывод, что:

во-первых, как уже говорилось, органы государственного финансового контроля, в том числе налоговые, не являются основными пользователями результатов аудита, хотя и получают резолютивную часть аудиторского заключения в составе бухгалтерской отчетности;

__________________________________________________________________

[6] Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Аудит  предприятия: Учеб. пособие. - М.: Юнити, 2001С. 201

во-вторых, объектом проверки со стороны аудиторов является, прежде всего, бухгалтерская отчетность. Порядок расчета налоговой базы и проверка правильности уплаты налогов анализируются в рамках проверки в объеме, зависящем от ряда субъективных факторов, связанных с конкретным объектом.

 

§ 1.2. Понятие аудита

 

Аудит - это лицензируемая  предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) - законных участников экономичес­кой деятельности, направленная на подтверждение достоверности фи­нансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприяти­ем (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физи­ческим лицам.[7]

Данное определение  аудита отражает:[8]

единую  цель проведения аудита - подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности;

единые  требования ведения аудита - наличие аттестатов и лицензий;

единые  и обязательные условия - аудит проводится, независимыми субъектами.

 

§ 1.3. Сущность аудиторской деятельности

 

Под аудитом  бухгалтерской отчетности в правилах (стандартах) аудиторской деятельности в РФ понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.[9]

На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:[10]

____________________________________________________________________

[7] Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Аудит предприятия: Учеб. пособие. - М.: Юнити, 2001 С. 223

[8] Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Аудит  предприятия: Учеб. пособие. - М.: Юнити, 2001 С. 254

[9] Правило (стандарт) аудиторской деятельности “Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности” (от 20.08.99г. Протокол №5).

[10] Правило (стандарт) аудиторской деятельности “Цели  и основные принципы, связанные  с аудитом бухгалтерской отчетности”  (от 20.08.99г. Протокол №5).

а)  бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

б) бухгалтерская  отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности  применения оценочных значений и  возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможностей пристрастности ее составителей;

в)  степень  достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Помимо аудиторских проверок аудиторы и аудиторские фирмы могут оказывать связанные с аудитом услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и, бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.

Согласно определению проверка достоверности отчетности проводится независимым аудитором.

Независимость аудитора определяется:[11]

• свободным  выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;

• договорными  отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;

• возможностью отказать клиенту  в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;

____________________________________________________________________

[11] Богомолов  А.М. Внутренний аудит: Учебное  пособие. – Приор,2000. С. 175