Анализ затрат на производство

Примечание  – Источник: собственная разработка.

 

Объем производства продукции ОАО «Строммаш» увеличился в рассматриваемом периоде на 5392 млн. руб. (+38,3%), себестоимость продукции при этом возросла на 36,2%, что привело к снижению показателя  затрат на 1 тыс. руб. производства продукции (-14,5 руб.).

Выручка от реализации увеличилась на 36,6%. Себестоимость  реализованной продукции при  этом возросла на 38,2%. Такая динамика привела к сокращению прибыли от реализации продукции на 24,5% и рентабельности реализованной продукции (на 1,3 процентных пунктов).

В 2011 году производительность труда работников по ОАО «Строммаш» увеличилась на 50,4%, рабочих на 50,8%. При этом следует отметить, что  рост производительности труда работников и рабочих опережал рост их средней  заработной платы, который составил, соответственно, +32,3% и +31,0%.

 

2.2 Анализ себестоимости продукции ОАО «Строммаш» по элементам затрат

 

Показатели  структуры себестоимости ОАО «Строммаш» за 2011-2012 гг. представлены в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1 – Состав и структура затрат ОАО «Строммаш» в 2011-2012 гг.

Элементы затрат	2011		2012		Отклонение, (+,-)		Темп роста, %
	сумма, млн. руб.	удель-ный вес, %	сумма, млн. руб.	удель-ный вес, %	сумма, млн. руб.	удель-ный вес, %
Материальные  затраты	6612	48,5	10150	54,7	3538	6,1	153,5
Расходы на оплату труда	3539	26,0	4515	24,3	976	-1,7	127,6
Отчисления  на социальные нужды	1289	9,5	1566	8,4	277	-1,0	121,5
Амортизация	512	3,8	557	3,0	45	-0,8	108,8
Прочие затраты	1675	12,3	1778	9,6	103	-2,7	106,1
Итого	13627	100	18566	100	4939	-	136,2

Примечание  – Источник: собственная разработка.

 

На рисунке 2.1 представлена структура затрат ОАО «Строммаш» в 2012 г.

 

Рисунок 2.1 – Структура затрат ОАО «Строммаш» в 2012 г.

Примечание  – Источник: собственная разработка.

 

Из таблицы 2.1 видно, что за рассматриваемый период общая сумма затрат организации  возросла на 4939 млн. руб., то есть на 36,2%. Рост произошел по всем элементам затрат и особенно по материальным затратам (+53,5%). Также значительно возросли расходы на оплату труда (+27,6%) и отчисления на социальные нужды (+21,5%).

Наибольший  удельный вес в себестоимости  за анализируемый период составляют материальные затраты: в 2011 году их доля составляла 48,5%, а в 2012 году возросла до 54,7%. Из этого следует, что производство продукции является материалоемким. Удельный вес остальных элементов затрат в 2012 году понизился: доля расходов на оплату труда за рассматриваемый период сократилась с 26% до 24,3%, доля отчислений на социальные нужды понизилась с 9,5% до 8,4%, доля амортизации уменьшилась с 3,8% до 3,0%, доля прочих затрат сократилась с 12,3% до 9,6%.

Соотношение сумм постоянных и переменных затрат представлено в таблице 2.2.

 

Таблица 2.2 – Динамика затрат ОАО «Строммаш», зависящих от объема выпуска продукции, в 2011-2012 гг.

Элементы затрат	2011		2012		Отклонение, (+,-)		Динамика, %
	сумма, млн. руб.	удель-ный вес, %	сумма, млн. руб.	удель-ный вес, %	сумма, млн. руб.	удель-ный вес, %
Постоянные  затраты	2666,9	19,6	3105,0	16,7	438,1	-2,8	116,4
Переменные затраты	10960,1	80,4	15461,0	83,3	4500,9	2,8	141,1
Итого	13627	100	18566	100	4939	0,0	136,2

Примечание  – Источник: собственная разработка.

 

Постоянные  затраты на данном предприятии занимают не более 20%, а в отчетном периоде их доля сократилась еще больше с 19,6% до 16,7%. Низкая доля постоянных затрат обеспечивает компании запас финансовой устойчивости при колебании объема спроса и снижении выручки.

 

Общая сумма затрат (З_общ) может измениться из-за:

• объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВП_общ);
• ее структуры (Уд_i);
• уровня переменных затрат на единицу продукции (b_i);
• суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

З_общ = ∑(VВП_общ ∙ Уд_i ∙ b_i) + А.

Исходные данные для проведения анализа представлены в таблице 2.3.

 

Таблица 2.3 –  Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат ОАО «Строммаш»

Вид продукции	Объем производства, т		Средние переменные затраты на единицу изделия, тыс. руб.
	2011	2012	2011	2012
Металлоконструкции  сварные	530	744	19909	20147,1
Литьё чугунное	361	449	4746,2	4794,5
Литьё цветное	49	43	4836,7	5960,3
Всего	940	1236	-	-

Примечание  – Источник: собственная разработка.

 

Факторный анализа по данной модели представлен в таблице 2.4.

 

Таблица 2.4 –  Факторный анализ общей суммы  затрат на производство продукции ОАО «Строммаш»

Затраты	Сумма, млн. руб.
Базового периода: ∑(ВПобщ0 ∙ ПерЗед0) + А0	13627
Базового периода, пересчитанного на фактический объем  производства продукции отчетного  периода при сохранении ее базовой  структуры: ∑(ВПобщ0 ∙ ПерЗед0) ∙ IВП + А0	17078,3
По базовому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре в отчетном периоде: ∑(ВПобщ1 ∙ ПерЗед0) + А0	19818,2
Отчетного периода  при базовом уровне постоянных затрат: ∑(ВПобщ1 ∙ ПерЗед1) + А0	20065,4
Отчетного периода: ∑(ВПобщ1 ∙ ПерЗед1) + А1	18566

Примечание  – Источник: собственная разработка.

 

Общее изменение затрат на производство продукции:

18566 – 13627 = 4939 млн. руб.,

в том  числе за счет изменения:

– объема производства продукции:

17078,3 – 13627 = 3451,2 млн. руб.,

– структуры  продукции:

19818,2 – 17078,3 = 2739,9 млн. руб.,

– переменных затрат на единицу продукции:

20065,4 – 19818,2 = 247,2 млн. руб.,

– постоянных затрат:

18566 – 20065,4 = -1499,4 млн. руб.

 

Таким образом, в 2012 году затраты на производство продукции ОАО «Строммаш» возросли на 4939 млн. руб. При этом за счет увеличения объема производства продукции они увеличились на 3451,2 млн. руб., за счет изменения структуры производства повысились на 2739,9 млн. руб., за счет роста переменных затрат увеличились на 247,2 млн. руб., за счет снижения постоянных затрат сократились на 1499,4 млн. руб.

 

2.3 Анализ  себестоимости продукции по калькуляционным статьям

 

Типовая группировка  затрат по статьям калькуляции установлена  Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).

Часть калькуляционных  статей – в основном одноэлементные, т. е. однородные по своему экономическому содержанию, расходы. К ним относятся  сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование. При их анализе нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при этом нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Поэтому расчеты влияния отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям в последствии детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчетных калькуляций.

Остальные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических  элементов. Так, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как расходы на подготовку и освоение производства, цеховые, общезаводские (общехозяйственные) и прочие производственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства и анализируются, как правило, в целом по предприятию (объединению) или отдельным его подразделениям.

Анализ выполнения плана в постатейном разрезе  начинается с сопоставления фактических  затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент. Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции (таблица 2.5).

 

Таблица 2.5. – Анализ себестоимости по калькуляционным  статьям

Статьи затрат	Фактически  выпущенная продукция, млн. руб.			Отклонения  от плана (+,-)
	по плановой себест-ти		по фактической  себест-ти	млн. руб	к плановой статье
Сырье и материалы	7458		6301	-1157	-15,5
Возвратные  отходы (вычитаются)	- 23		-34	-11	+47,8
Сырье и материалы  за вычетом отходов	7435		6267	-1168	-15,7
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного  характера сторонних предприятий и организаций	3456		3172	-284	-8,2
Топливо и энергия  на технологические цели	1012		1025	+13	+1,3
ИТОГО прямых материальных затрат	11903		10464	-1439	-12,1
Заработная  плата основная производственных рабочих	6874		6399	-475	-6,9
Заработная  плата дополнительная производственных рабочих	1104		1075	-29	-2,6
Отчисления  на социальное страхование	2792,3		2615,9	-1764	-6,3
ИТОГО прямых трудовых затрат	10770,3	10089,9		-6804		-6,3
Расходы на подготовку и освоение производства	2238	2197		-41		-1,8
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	4310	4238		-72		-1,7
Цеховые расходы	5321	5193		-128		-2,4
Общезаводские расходы	6600	6439		-161		-2,4
ИТОГО расходов на обслуживание производства и управление	18469	18067		-402		-2,2
Потери от брака	×	15		+15		×
Прочие производственные расходы	–	–		–		–
<td class="gen3