Анализ затрат на производство продукции

Для глубоких аналитических  исследований с позиции возможностей изыскания резервов снижения себестоимости  надо изучить динамику затрат по их функциональной роли в производственном процессе, то есть выполнить анализ и провести диагностику состояния  и перспектив повышения эффективности  производственной деятельности предприятия  по статьям калькуляции в зависимости  от связи с производством, его  организацией, обслуживанием, управлением  и сбытом.

Алгоритм диагностики  заключается в следующем. Вначале  надо дать общую оценку работы предприятия  по итоговым показателям. Далее указать общую величину отклонений в положительную сторону, затем – в отрицательную. После этого дать оценку каждой статьи затрат, входящей в себестоимость выпущенной продукции. Причем аналитическую оценку отдельных статей надо давать в последовательности по их значимости (удельному весу). Далее необходимо указать наиболее общие причины, вызвавшие отклонение по каждой статье затрат, и наиболее известных «виновников» отклонений. Здесь отразить, что фактическая себестоимость изменилась не только за счет внутренней работы производства, но и в результате изменения конъюнктуры рынка. Следует обосновать и показать, что увеличение затрат по отдельно взятой статье не всегда можно рассматривать как отрицательное явление. Возможно, что это увеличение приведет к значительно большему снижению затрат по другим статьям и в целом обеспечит снижение себестоимости продукции. В частности, внедрение новой техники может привести к увеличению суммы амортизационных отчислений на единицу продукции, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, но в то же время значительно повысит производительность труда и сократит прямые затраты на оплату труда.

Известно, что  наиболее полный и действенный анализ себестоимости продукции выполняется  при расчленении ее на составные  элементы. Поэтому далее следует  выполнить анализ и провести диагностику  каждой статьи затрат, входящей в себестоимость продукции, отразив состояние, возможности и перспективы снижения затрат.

При осуществлении  аналитических исследований каждой отдельной статьи затрат следует:

- выполнить соответствующие  расчеты;

- осуществить  анализ и диагностику фактического  состояния показателей;

- изыскать факторы,  оказавшие влияние на изменение  итогового показателя;

- найти причины  и «виновников» действия каждого  фактора;

- определить  возможные резервы снижения затрат, обосновав их соответствующими  мероприятиями;

- составить прогноз  снижения затрат на перспективу.

К факторам, влияющим на изменение общей суммы затрат на производство продукции, следует  отнести: изменение объема выпуска  продукции в целом по предприятию, структуры продукции, уровня переменных затрат на единицу продукции, суммы  постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Расчет влияния  данных факторов на общую сумму затрат можно представить в виде уравнения:

Sобщ. = ∑ (М*bi *Уд) + A,

где М – объем  производства продукции;

bi – уровень переменных расходов на единицу продукции;

Уд – структура  продукции;

A – абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции;

Sобщ. – общая сумма затрат на производство продукции.

Расчет влияния  факторов на общую сумму прямых материальных затрат производится способом цепной подстановки:

МЗ = ∑(QM * Уд * УР * Ц),

где QM – объем производства продукции;

Уд – структура  продукции;

УР – уровень  материальных затрат на единицу продукции;

Ц – средняя стоимость единицы материальных ресурсов;

МЗ – общая  сумма прямых материальных затрат.  

Влияние факторов на изменение материальных затрат на единицу продукции можно представить  в виде следующей модели:

УМЗi = ∑ (УРi * Цi),

где УМЗi – удельные материальные затраты на отдельные виды продукции.

В процессе анализа  изменения расходов сырья и материалов на единицу продукции под влиянием факторов нужно узнать изменение  удельного расхода материала  за счет каждого фактора, а затем  полученный результат умножить на базовый  уровень цены и фактический объем  производства i –го вида продукции текущего периода.

Перед началом  анализа показателей использования  материальных ресурсов необходимо проанализировать структуру материальных затрат на предприятии  с помощью показателя материалоемкости, который рассчитывается следующим  образом:

м = См / Мт,

где м – материалоемкость;

См - сумма материальных затрат;

Мт - стоимость  выпущенной продукции.

Обратная величина материалоемкости – материалоотдача определяется по формуле:

В = Мт / См,

где В – материалоотдача.

Известно, что  результат выполнения плана по выпуску  продукции зависит от количества потребленных материалов, соблюдения норм их расхода.

Влияние изменения  общей суммы материальных затрат, потребленных в производстве, рассчитывается по формуле:

ΔМ1 = Вп * См.с.п.,

где ΔМ1 – изменение объема выпуска продукции;

Вп - плановый выход продукции на 1 тыс.р. материальных затрат;

См.с.п. - величина материальных затрат, израсходованных сверх плана.

Влияние изменения  выхода продукции на 1 тыс.р. материальных затрат (материалоотдачи) определяется по формуле:

ΔМ2 = (Вф – Вп)*См.ф.,

где Вф, Вп – выход продукции на 1 тыс.р. материальных затрат, соответственно, фактически и по плану;

См.ф.- величина фактических материальных затрат.

Общее изменение  объема продукции под влиянием двух факторов определяется:

ΔМ = ΔМ1 + ΔМ2

К вопросу материалоемкости следует подходить с той точки  зрения, что не материальные затраты  влияют на изменения материалоемкости, а изменение материалоемкости способствует изменению материальных затрат.

При анализе  необходимо исходить из изменения материалоемкости продукции по прямым материальным затратам и изменения коэффициента соотношения  всех материальных затрат и прямых материальных затрат. Данная модель может  быть выражена следующим соотношением:

м = См.пр. / Мв * См / См.пр.,

где м – материалоемкость продукции;

См.пр - прямые материальные затраты;

Мв - произведенная продукция предприятия;

См - стоимость всех материальных затрат.

Расчет влияния  факторов на величину материальных затрат осуществляют по следующим зависимостям:

Оц = (Цм.ф. – Цм.п.)* Uф,

где Оц – величина изменений в затратах материалов за счет отклонений от плановых цен;

Цм.ф., Цм.п. - цена на материалы, соответственно, фактически и по плану;

Uф - соответственно, плановые и фактические затраты на материалы за отчетный период.

Оп = Цм.п. * (Uф – Uп),

где Оп – величина отклонения в затратах материалов за счет отклонений от норм расхода.

Диагностику прямых трудовых затрат необходимо начинать со сравнения фактической причины  с данными расчета. Далее следует  расчленить итоговые показатели на составные  элементы, то есть выполнить анализ по видам и формам оплаты труда, выявить  степень применения наиболее прогрессивных  и эффективных на анализируемый  период видов оплаты. Затем найти  факторы, повлиявшие на изменение величины основной заработной платы производственных рабочих, причины и «виновников» их действия, изыскать внутрипроизводственные резервы и обосновать их конкретными  предложениями.

Для выявления  и диагностики факторов, влияющих на величину отклонений прямых трудовых затрат необходим высокий профессиональный уровень аналитика и его глубокие знания сущности анализируемого производства: технологии, организации, управления, состояния учета и качества оформления первичных документов, а также  последовательности их обработки по циклу состояния отчетов.

2. Анализ затрат ООО «Завод приборных подшипников»
1. Краткая характеристика ООО «ЗПП»

 
 

ООО «Завод приборных  подшипников» одно из крупнейших российских предприятий, выпускающих высокоточные приборные подшипники самого разнообразного назначения. Многолетний опыт работы, испытанные технологии, профессиональный коллектив и стабильный объем  производства обеспечивают неизменное качество, в чем убедились многочисленные клиенты завода в России и за рубежом. Завод приборных подшипников (ООО  «ЗПП»), основанный в 1953 году, как филиал Четвертого Государственного Подшипникового завода (ГПЗ-4), является крупнейшим в России производителем миниатюрных прецизионных шариковых подшипников метрической и дюймовой систем измерения. За время существования завода потребителями его продукции стали более 300 предприятий практически всех отраслей промышленности. Особое место в списке клиентов занимают предприятия военно-промышленного комплекса (ВПК), авиации, космонавтики, производители электроинструмента, бытовой техники, медицинского и стоматологического оборудования, измерительных приборов, автоматических систем и т. д.

Кроме стандартных  подшипников, ЗПП выпускает подшипники в соответствии с техническими условиями  заказчика. Это могут быть специфические  требования, предъявляемые к уровню шума и вибрации, классу точности, материалу  сепаратора и колец и т.д.

Продукция завода экспортируется в страны ближнего зарубежья, государства Европы, Азии и Америки.

Тип производства данного предприятия мелкосерийный. Специализация – предметно-технологическая.

В настоящее  время ООО «ЗПП» старается  наращивать объемы производства. В  перспективе предприятия нацелено на расширение внешнеэкономических  связей с зарубежными странами. На заводе непрерывно осуществляется разработка новых видов продукции, программ по совершенствованию существующих. С 1 апреля 2008 года на ЗПП начала работу группа немецких консультантов –  специалистов высокого уровня – для  проведения мер по увеличению эффективности  производства.

ООО «Завод приборных  подшипников» является крупным предприятием. Численность работников по категориям за 2006-2008 гг. представлена в табл. 1.

Таблица 1

Численность работников предприятия по категориям за 2006-2008гг.

Категория работников 2006 2007 2008 Средняя численность работников (чел.) 1362 1403 1594 Среднесписочная числен. работ. - всего 1335 1377 1557 В т.ч. ППП 1308 1350 1530 Производственных  рабочих (без контр.) 366 433 534 Контролеры  основных цехов 84 87 112 Итого производственных рабочих 450 535 646 Вспомогательных рабочих 505 433 452 Руководители 145 155 176 Специалисты 184 185 208 Служащие  6 6 9 МОП 14 19 21 Ученики 4 17 18 Непромышленная  группа 27 27 27 Внешние совместители 2 4 11 Договорники 25 22 26