Анализ отчета о прибылях и убытках

Внереализационные доходы включают:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумму дооценки активов;
• прочие внереализационные доходы.

К чрезвычайным доходам относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и использованию активов.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации  в зависимости от их характера, условий  осуществления и направлений  деятельности организации подразделяются:

• на расходы по обычным видам деятельности;
• на операционные расходы;
• на внереализационные расходы;
• на чрезвычайные расходы.

Расходы по обычным видам  деятельности включают расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. К операционным расходам относятся:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции, работ, услуг;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• прочие операционные расходы.

Внереализационные расходы включают:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
• прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Расходы признаются в  бухгалтерском учете при наличии  трех условий:

1. расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2. сумма расходов может быть определена;

3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Эта уверенность появляется в том случае, когда организация передала актив либо когда отсутствует неопределенность в отношении его передачи.

В процессе анализа должны быть изучены  все доходообразующие факторы, определен размер их влияния на сумму прибыли до налогообложения, установлены причины снижения и определены резервы ее роста. Положительной оценки заслуживает увеличение доходов по обычным видам деятельности как в динамике, так и по структуре. Положительно оценивается ситуация, при которой 75-80 % прибыли от обычной деятельности составляет прибыль от продажи, а операционные и внереализационные результаты характеризуются положительными величинами, т.е. прибылью, а не убытками.

 

3 АНАЛИЗ И ОЦЕНКА СОСТАВА И СТРУКТУРЫ ПРИБЫЛИ

 

 

Способность организации обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.

Анализ финансовых результатов  по данным отчета о прибылях и убытках предполагает последовательное изучение всех статей отчета.

Конечная» цель анализа состоит в том, чтобы объяснить причины изменения и качество чистой прибыли — источника прироста капитала и выплаты дивидендов. Результаты анализа используются также и в прогнозировании финансовых результатов, что может быть использовано как во внутреннем, так и во внешнем анализе.

Анализ финансовых результатов  деятельности организации включает:

1. исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ);

2. исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ);

3. изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ). Трендовый анализ возможен при наличии сопоставимых данных за несколько лет, что предполагает длительный период функционирования организации, стабильность методов бухгалтерского учета и устоявшиеся формы бухгалтерской отчетности, возможность учитывать влияние инфляции на бухгалтерские показатели. Тренды изучаются для выявления тенденций изменения финансовых результатов;

4. исследование влияния факторов на прибыль (факторный анализ).

Анализ формы № 2 начинается с изучения выручки как дохода по обычным, видам деятельности и соответствующего расхода — себестоимости проданной продукции; особое внимание уделяется тенденциям изменения этих показателей.

При расчете уровней показателей себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг и валовой прибыли можно определить доли этих элементов в общей сумме выручки от продажи, характеризующие эффективность основной деятельности организации, что позволяет наглядно представить складывающуюся финансовую ситуацию в организации и выявить возможные резервы роста финансовых показателей.

При этом проводят анализ прибыли от продажи продукции  в отчетном периоде по сравнению  с предыдущим, учитывая ее изменение  под воздействием факторов, оказавших либо положительное, либо отрицательное влияние. Так, например, на прибыль от продаж могут оказывать влияние следующие факторы: объем выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг; структура реализации; себестоимость проданных товаров, продукции; коммерческие и управленческие расходы; цены на реализуемые товары, продукцию, работы, услуги.

Кроме факторного анализа  прибыли от продаж по данным формы № 2 можно проанализировать и другие виды прибыли: прибыль до налогообложения; чистую прибыль и т.д.

 

 

4 ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ ОТ ПРОДАЖ

 

 

Важная составляющая прибыли до налогообложения — прибыль от продаж. Факторный анализ прибыли от продаж позволяет оценить резервы повышения эффективности производства, сформировать управленческие решения по использованию производственных факторов.

Прибыль от продаж формируется  за счет таких показателей, как выручка  нетто, себестоимость проданных  товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы.

Выручка нетто — выручка от продажи товаров, поступления, выполнения работ, оказания услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных обязательных платежей.

Себестоимость проданных  товаров (продукции, работ, услуг) включает учтенные затраты на производство продукции,

работ, услуг в доле, относящейся к проданным товарам  в отчетном периоде.

Коммерческие расходы — расходы, понесенные организацией при продаже продукции. На промышленных предприятиях к ним относят затраты, связанные со сбытом продукции. Это расходы на рекламу, представительские расходы, на затаривание и упаковку готовой продукции и доставку ее на станцию отправления, на погрузку в транспортные средства, комиссионные сборы и другие аналогичные по назначению расходы. Учетной политикой может быть предусмотрено включение коммерческих расходов полностью в себестоимость проданных в отчетном периоде товаров.

Управленческие расходы — это общехозяйственные расходы, которые в соответствии с учетной политикой не включены в состав себестоимости проданных товаров. Этот показатель состоит из административно-управленческих расходов, расходов на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом. К управленческим расходам относятся также амортизационные отчисления, расходы на ремонт основных средств и арендная плата за помещения управленческого и общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг и другие аналогичные по назначению расходы. Прибыль от продаж определяется по формуле

Пр = V-C-КР-УР

где Пр — прибыль от продаж;

V— выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг), тыс. руб.;

С — себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), тыс. руб.;

КР — коммерческие расходы, тыс. руб.; УР — управленческие расходы, тыс. руб.

Увеличение выручки (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) положительно влияет на сумму  прибыли от продаж, а уменьшение сокращает размер прибыли.

Снижение себестоимости  проданных товаров, коммерческих и  управленческих расходов положительно влияет на сумму прибыли от продаж. Увеличение же себестоимости сказывается на величине прибыли отрицательно.

Для обеспечения сопоставимости данных абсолютные показатели пересчитывают  в относительные показатели (процент  к выручке от продажи)

Следующий этап анализа  прибыли от продаж состоит в расчете  факторов, влияющих на ее величину.

Прежде всего следует  определить влияние инфляции. Для  этого надо выручку от продажи  товаров отчетного периода (V1) привести в сопоставимый вид по формуле

Vсоп. =

где Vсоп. — выручка от продажи товаров в сопоставимых ценах (прошлого периода) за отчетный период, тыс. руб.; Jр — индекс цен.

Изменение выручки от продажи продукции под влиянием цены ( У(р)) определяется как разность между выручкой от продажи продукции отчетного периода и выручкой от продажи продукции в сопоставимых ценах, т.е.:

V(Р) = V1 – Vсоп.

Влияние на сумму прибыли  от продаж ( Пр( )) изменения выручки от продаж (исключая влияние цены) можно рассчитать по формуле

Пр( ) =

где Rпро — уровень рентабельности продаж прошлого периода, %;

V1,V0 — выручка от продажи товаров отчетного и прошлого периодов соответственно.

Влияние ценового фактора  определяется по формуле

Пр(p) =

где Пр(p) — прирост (снижение) прибыли от продаж за счет изменения цен на продукцию.

На прибыль от продаж влияет себестоимость проданных товаров. Себестоимость проданной продукции может увеличиваться, и это неизбежно, так как цены на материальные ресурсы, затраты на оплату труда и другие составляющие возрастают. Для успешной деятельности необходимо, чтобы темпы роста выручки от продажи продукции опережали темпы роста себестоимости, т.е. уровень себестоимости снижался.

Более правильным будет  расчет изменения прибыли от продаж за счет фактора «себестоимость проданной  продукции» с применением относительного показателя себестоимости. Для расчета используется формула

Пр(c)= -

где Пр(c)— прирост (снижение) прибыли от продаж за счет изменения уровня себестоимости продукции, тыс. руб.;

УС1, УС0 — уровни себестоимости в отчетном и прошлом периодах соответственно, т.е. отношение себестоимости проданной продукции к выручке от продажи продукции, %.

Одним из факторов роста  прибыли от продаж является снижение уровней коммерческих и управленческих расходов, так как прибыль находится в обратной зависимости от величины расходов. Мероприятия любого рода по снижению затрат организации увеличивают сумму прибыли. Для расчета влияния уровня коммерческих расходов используют формулу

Пр(кр)= -

где Пр(кр) — увеличение (снижение) суммы прибыли от продаж за счет снижения (роста) уровня коммерческих расходов, тыс. руб.;

УКР1, УКР0 — уровни коммерческих расходов в отчетном и прошлом периодах соответственно, т.е. отношение коммерческих расходов к выручке от продажи продукции, %.