Анализ  налогов и платежей, приведенных в таблице 3.7, показал, что, несмотря на рост прибыли (120%), общая сумма налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли составила только 11% от суммы предыдущего года. Удельный вес налога на прибыль увеличился на 0,07 процентных пункта и составил 2,83%. Налог на недвижимость снизился, темп его роста составил 59%, удельный вес также уменьшился на 2,23 процентных пункта и составил 2,16%.

     Анализ  структуры позволяет выявить  налоги и платежи, занимающие наибольший удельный вес в их общей сумме, анализ динамики позволяет увидеть  тенденции изменения величины начисленных налогов и платежей во времени. По результатам анализа структуры и динамики проводится анализ факторов изменения налогов и платежей.

     4 АНАЛИЗ ФАКТОРОВ  ИЗМЕНЕНИЯ НАЛОГОВ  И ПЛАТЕЖЕЙ, ВКЛЮЧАЕМЫХ  В ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ

 

     На  изменение любого налога либо платежа, включаемого в себестоимость, оказывают влияние два фактора:

1. изменение налогооблагаемой базы;
2. изменение ставки налога и платежа.

     Плательщиками земельного налога  признаются организации и физические лица, которым земельные участки на территории Республики Беларусь предоставлены на праве пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования либо предоставлены в частную собственность [1,с.230].

     Объектами налогообложения земельным налогом  признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки.

     Ставки  земельного налога устанавливаются  в зависимости от категории земель и коэффициента к ним.

     Для анализа факторов изменения земельного налога можно построить следующую  структурно-логическую модель (рисунок 4.1)

       

     

 
 

        *  
 

           «Рисунок 4.1» -  Факторы  изменения земельного налога 

     Исходные  данные для факторного анализа земельного налога представлены в таблице 4.1: 

Таблица 4.1 – Исходные данные для факторного анализа земельного налога

РУП МС «Шарковщинское ПМС» за 2009 – 2010 годы, млн руб.

       
 
 

     Площадь земельного участка в отчетном году по сравнению с прошлым не изменилась, следовательно, уменьшение суммы земельного налога произошло в результате уменьшения ставки налога.

     Плательщиками экологического налога признаются организации и индивидуальные предприниматели [1,с.254].

     Объектами налогообложения экологическим налогом признаются:

     1. выбросы загрязняющих веществ  в атмосферный воздух;

     2. сброс сточных вод или загрязняющих  веществ в окружающую среду;

     3. хранение, захоронение отходов производства;

     4. перемещение по территории Республики  Беларусь нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом;

     5. переработка нефти и нефтепродуктов  организациями, осуществляющими переработку нефти;

     6. производство и (или) импорт  товаров, содержащих в своем  составе 50 и более процентов летучих органических соединений (краски и лаки, включая эмали, политуры, клеевые краски, и продукты на их основе; замазки, составы для уплотнения и прочие мастики, шпатлевки, полиграфическая краска);

     7. производство и (или) импорт  пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также импорт товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.

     К ставкам экологического налога применяются  следующие коэффициенты:

     1. за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при сгорании биогаза и биотоплива (торф, топливные брикеты, древесное топливо (дрова, отходы лесопиления и деревообработки, фитомасса быстрорастущих растений), отходы сельскохозяйственной деятельности, горючие топливные вторичные энергоресурсы) для получения тепловой и (или) электрической энергии, – 0,5;

     2. за выбросы загрязняющих веществ  в атмосферный воздух, образующиеся при сгорании топлива для удовлетворения теплоэнергетических нужд населения, – 0,27;

     3. за выбросы сероуглерода и сероводорода, образующиеся при переработке целлюлозы, – 0,5;

     4. за выбросы загрязняющих веществ  в атмосферный воздух, за сброс  сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, за хранение, захоронение отходов производства плательщиками, получившими экологический сертификат соответствия, в течение трех лет со дня получения этого сертификата – 0,9;

     5. за сброс сточных вод в окружающую  среду при отсутствии водоизмерительных приборов, аппаратуры и устройств – 1,5;

     6. за сброс сточных вод для владельцев коммунальной и ведомственной канализации (сброс от населения), для рыбоводных организаций и прудовых хозяйств (сброс с прудов) – 0,006.

     Исходные  данные для факторного анализа представлены в таблице 4.2. 

Таблица 4.2 - Исходные данные для факторного анализа экологического налога

РУП МС «Шарковщинское ПМС» за 2009 – 2010 годы, млн руб.

     

     Факторы изменения взносов в ФСЗН: 

• фонд заработной платы;
• ставка взносов.

     Социальная  защита включает два понятия: пенсионное страхование на случай достижения пенсионного возраста и потери кормильца; социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, трехлетнего ухода за ним.

     Уплата  производится единым платежом. Минимальный  их размер должен быть не менее суммы, исчисленной в размере 34% от величины бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения.

5 АНАЛИЗ ФАКТОРОВ  ИЗМЕНЕНИЯ НАЛОГОВ,  УПЛАЧИВАЕМЫХ ИЗ ВЫРУЧКИ

     Среди налогов, уплачиваемых из выручки, наибольший интерес для анализа представляет налог на добавленную стоимость. Исходя из того, что сумма НДС к уплате равна разнице между суммой начисленного НДС и суммой НДС, подлежащему вычету, факторная модель изменения суммы НДС к уплате принимает следующий вид (рисунок 5.1)

 

 
 

 * 

 
 
 

 + + + + -

 
 
 
 
 
 
 
 
 

«Рисунок 5.1» - Факторы изменения налога на добавленную стоимость к уплате. 

     Расчет  влияния факторов на изменение суммы  НДС к уплате представлен в следующей таблице (таблица 5.1). 

Таблица 5.1 - Исходные данные для факторного анализа изменения суммы НДС к уплате

РУП МС «Шарковщинское ПМС» за 2009 – 2010 годы, млн  руб.

       
 
 
 

     Расчет  влияния факторов на изменение суммы  НДС к уплате (таблица 5.2)

Таблица 5.2 - Влияния факторов на изменение  суммы НДС к уплате

РУП МС «Шарковщинское ПМС» за 2009 – 2010 годы, млн  руб.

 
 
 
 
 

     Расчет, проведенный в таблице 5.2, показал, что увеличение суммы НДС к уплате произошло за счет увеличения суммы начисленного НДС на 205 млн руб., а в результате увеличения НДС к вычету на 62 млн руб., увеличение суммы НДС к уплате составило 142 млн руб..

     Таким образом, размер влияния суммы НДС  к вычету на изменение суммы НДС к уплате берется с противоположным знаком, т.е. с увеличением вычитаемой суммы НДС уменьшается сумма НДС к уплате. Сумма НДС к вычету определяется на основании книги покупок.

6 АНАЛИЗ ФАКТОРОВ  ИЗМЕНЕНИЯ НАЛОГОВ,  УПЛАЧИВАЕМЫХ ИЗ ПРИБЫЛИ

     Налог на недвижимость является имущественным налогом, его величина зависит от остаточной стоимости основных средств основного вида деятельности (без объектов социально-культурного назначения и жилищного фонда) и стоимости незавершенного строительства по истечении определенного срока строительства. Годовая ставка налога - 1%. Сумма налога рассчитывается ежеквартально исходя из наличия облагаемого имущества на начало квартала и 1/4 годовой ставки (0,25%). В зависимости от экономико-планировочных зон установлены повышающие коэффициенты к ставке налога недвижимость. Факторы изменения налога на недвижимость (рисунок 6.1)

      *

      +

«Рисунок 6.1» -  Факторы изменения налога на недвижимость

РУП МС «Шарковщинское ПМС» за 2009 – 2010 годы, млн  руб.