Анализ безубыточности. Бюджетирование в системе управленческого учета

 

Запасы незавершенной продукции  на конец периода рассчитывают аналогично запасам готовой продукции, за тем исключением, что вместо срока хранения учитывают длительность производственного цикла:

НЗП_кi = В_i*t_i*К_г / Т,

где НЗП_ki — запас незавершенной продукции _i-го вида на конец периода;

В_i — объем выпуска _i-го вида продукции за будущий период;

t_i — длительность производственного цикла (и днях);

к_г — коэффициент готовности незавершенного производства (обычно принимают равным 50%).

Таким образом, объем выпуска валовой продукции (ВП) _i-го вида равен объему выпуска товарной продукции, скорректированному на изменение запасов незавершенного производства:

ВП_i = ТП_i + НЗПк_i - НЗПн_i.

Бюджет  потребностей в материалах.

 

Включает  в себя стадии: бюджет прямых материальных затрат на производство продукции и  бюджет приобретения материалов, в  котором отражено, какое количество материалов необходимо закупить в течение  планируемого периода.

Первоначально составляют бюджет прямых материальных затрат на производство отдельных видов  продукции. Его цель – определение  количества материалов, необходимых  для производства запланированного объёма продукции.

 

Таблица 6 – Бюджет прямых материальных затрат на производство продукции

Наименование продукции   Показатели	Ед.измер.	Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3
1. Объём производства	шт.	36334	38169	32525
Материал А
2. Расход материала А на единицу изделия	кг	4	4	4
3. Потребность в материале А на весь объём (=1*2)	кг	145336	152676	130100
Итого расход материал А:	кг	428112
4. Средняя цена за 1кг материала А	руб.	2,50	2,50	2,50
5. Прямые материальные затраты  на производство продукции по  материалу А (=3*4)	руб.	363340,00	381690,00	325250,00
Материал Б
6. Расход материала Б на единицу изделия	кг	1	1	1
7. Потребность в материале Б на весь объём (=1*6)	кг	36334	38169	32525
Итого расход материал Б:	кг	107028
8. Средняя цена за 1кг материала Б	руб.	8,70	8,70	8,70
9. Прямые материальные затраты  на производство продукции по  материалу Б (=7*8)	руб.	316105,80	332070,30	282967,50
10.Прямые материальные затраты  на производство по видам продукции  (=5+9)	руб.	679445,80	713760,30	608217,50
ПРЯМЫЕ МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ	руб.	2 001 423,60

 

Большей частью затраты на материалы  являются переменными, а потому потребность в материалах в натуральном выражении можно рассчитать по следующей формуле:

М = Н*Q,

где Н  — норма расхода на единицу  продукции;

Q — объем производства.

Далее составляют бюджет приобретения материалов, где рассчитывается, какое  количество материалов необходимо закупить с учётом имеющегося и запланированного уровня запасов.

 

Таблица 7 – Бюджет приобретения материалов

Показатели   Наимено- вание мат.	Потребность на расход, кг	Запас материала на конец периода, кг	Итого потребность в материале, кг	Запас материала на начало периода, кг	Объём закупок, кг	Цена за 1 кг	Стоимость закупок, тыс. руб.
1	2	3	4 = 3 + 2	5	6 =4 - 5	7	8 = 6 * 7
Материал А	428112	380	428492	248	428244	2,50	1070610
Материал Б	107028	420	107448	254	107194	8,70	932587,8
ИТОГО:							2003197,8

 

Исходя  из стандартного размера партии, периодичности  закупок и среднего срока оплаты составляется график оплаты Кредиторской задолженности перед поставщиками материалов (это важно для прогнозирования денежных потоков и составления финансового плана).

 

Бюджет прямых затрат на оплату труда.

Составляется на базе данных производственной программы; на основании расчётов службы нормирования труда или отраслевых норм, на основании данных тарифно-квалификационных справочников. 

Таблица 8 – Бюджет прямых затрат на оплату труда

Показатели   Наимено- вание продукции	Трудоемкость единицы продукции, ч	Средняя часовая тарифная ставка, руб.	Прямые затраты на оплату труда  на 1 шт., руб.	Объём производства, шт.	Общие затраты на оплату труда, руб.
1	2	3	4 = 2 * 3	5	6 = 4 *5
Продукт 1	0,5	60	30	36334	1090020
Продукт 2	0,5	80	40	38169	1526760
Продукт 3	0,5	60	30	32525	975750
ИТОГО:					3592530

 

Для определения  плановых затрат на оплату труда ожидаемый  объем производства каждого вида продукции умножают на трудоемкость единицы продукции, а затем полученную трудоемкость выпуска умножают на стоимость 1 чел.-ч (т.е. среднюю часовую тарифную ставку). Затем сводят в единую форму.

 

 

 

 

Бюджет  общепроизводственных расходов

 

Общепроизводственные  расходы включают в себя цеховые  затраты и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Эти затраты могут быть как переменными, так и постоянными.

 

Таблица 9 – Бюджет общепроизводственных расходов

Статья затрат	Сумма, руб.
Переменные расходы – всего, в  т.ч.	1050
Вспомогательные материалы	200
Заработная плата вспомогательных  рабочих	350
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	500
Постоянные расходы – всего, в  т.ч.	1170
Амортизация	370
Заработная плата контролеров, мастеров, начальников цехов	300
Электроэнергия на освещение	100
Ремонт, техобслуживание	400
ИТОГО:	2220

 

Сумму затрат по каждой статье необходимо распределить между видами продукции. В качестве базы для распределения данных затрат возьмем  объём производства в  натуральном выражении (более подробно см. распределение накладных затрат). Ставка переменных затрат на единицу продукции рассчитывается как отношение общей суммы затрат по статье к годовому объёму производства продукции:

Для вспомогательных материалов: 200 / (36 334 + 38 169 + 32 525) = 0,0019 руб./шт 

Далее рассчитаем сумму затрат вспомогательных материалов, приходящихся на каждый вид продукции:

Продукт 1: 0,0019 * 36 334 = 69,04;

Продукт 2: 0,0019 * 38 169 = 72,52;

Продукт 3: 0,0019 * 32 525 = 61,80.

Аналогично  распределяем остальные статьи затрат. В результате на основе сделанных  расчетов заполняется следующая  таблица.

 

 

 

 

Таблица 10 – Распределение общепроизводственных расходов

Статья затрат	Сумма, руб.
	Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3	Всего
1.Переменные расходы – всего,  в т.ч.	359,74	377,87	322	1050
2.Вспомогательные материалы	69,04	72,52	61,80	200
3.Заработная плата вспомогательных  рабочих	119,90	125,96	107,33	350
4.Расходы на содержание и эксплуатацию  оборудования	170,80	179,39	152,87	500
5.Постоянные расходы – всего,  в т.ч.	379,50	387,18	403,32	1170
6.Амортизация	127,17	133,59	113,84	370
7.Заработная плата контролеров,  мастеров, начальников цехов	101,74	106,87	91,07	300
8.Электроэнергия на освещение	32,70	34,35	29,27	100
9.Ремонт, техобслуживание	134,44	141,23	120,34	400
	739,24	765,05	725,32	2220
ИТОГО:	2220,00

 

 

 

Бюджет  цеховой себестоимости продукции

 

Бюджет  цеховой себестоимости продукции  сводит воедино затраты на материалы, зарплату, организацию и подготовку участков и цехов с учетом изменения запасов незавершенного производства.

Затраты на материалы есть произведение норм расхода материалов на цену этих материалов: исходные данные берут из бюджета  потребности в материалах. Издержки на оплату труда определяют из бюджета  прямых затрат на оплату труда. Общепроизводственные затраты переносят из соответствующего бюджета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 11 – Бюджет цеховой себестоимости продукции

Статья затрат	Продукт 1		Продукт 2			Продукт 3			Итого
	на единицу	на объем	на единицу		на объем	на единицу	на объем
1	2	3	4		5	6	7		8
Переменные затраты
1.Затраты на мат. А	10	363340,00	10	381690,00		10	325250,00		1070280
2.Затраты на мат. Б	8,7	316105,80	8,7	332070,30		8,7	282967,50		931143,6
3.Итого материалы:	18,7	679445,80	18,7	713760,30		18,7	608217,50		2001423,60
4. Прямые затраты на оплату труда	30	1090020	40	1526760		30	975750		3592530
5. Отчисления на социальные нужды  (ЕСН 26%)	7,8	283405,20	10,4	396957,60		7,8	253695		934057
6. Переменные общепроизводственные  расходы	0,01	359,74	0,01	377,87		0,01	322		1050
7. Итого переменные затраты	56,51	2053230,74	69,11	2637855,77		56,51	1837984,50		6529060,60
Постоянные затраты
8. Амортизация	0,003	127,17	0,003		133,59	0,003	113,84	370,00
9. Заработная плата контролеров,  мастеров, начальников цехов	0,003	101,74	0,003		106,87	0,003	91,07	300,00
10. Электроэнергия на освещение	0,001	32,70	0,001		34,35	0,001	29,27	100,00
11. Ремонт, техобслуживание	0,004	134,44	0,004		141,23	0,004	120,34	400,00
12. Итого постоянные затраты	0,011	396,05	0,011		416,04	0,011	354,52	1170
13. Цеховая себестоимость	56,52	2053626,79	69,12		2638271,81	71,64	1838339,02	6530230,60