Анализ амортизационной политики предприятия

 

      Где¹²:

      ПС  – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основного средства;

      N_a – норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования объекта основных средств;

      ОС  – остаточная стоимость объекта  основных средств;

      К_уск  – коэффициент ускорения;

      ЧЛ_спи – число лет, остающихся до конца срока полезного использования;

      СЧЛ_спи  – сумма чисел лет полезного использования;

      ОВ_ф – фактический объём выпуска готовой продукции в отчётном месяце;

        О_вп – планируемый объём выпуска готовой продукции на весь период использования основного средства.

    В бухгалтерском учете способ начисления амортизации выбирается по каждому объекту отдельно в момент его принятия к учету.

    Соответственно, организация имеет право одновременно применять все предусмотренные ПБУ 6/01 способы амортизации (по одним объектам амортизация может начисляться линейным способом, по другим - способом уменьшаемого остатка и т.д.).

      Так линейный способ отличается простотой и точностью расчетов, постоянной нормой амортизации и равномерным накоплением амортизационных отчислений.

      Способ  уменьшаемого остатка целесообразно  применять для активной части  основных средств, так как он наиболее точно отражает динамику износа машин и оборудования. При данном способе изменение коэффициента ускорении и пределах от 2 до 3 позволяет большую часть стоимости объекта основных средств списать в первый год. Основным недостатком способа является неполное списание стоимости объекта основных средств в течение установленного срока его полезного использования. При коэффициенте ускорения 2 неполное списание составляет 10% первоначальной стоимости объекта; при коэффициенте 2,5 — 5%; при коэффициенте 3 - 2,3% соответственно.

      Недостатком  способа списания пропорционально объему продукции (работ) является сложность точного определения загрузки (выработки) по годам срока полезного использования объекта основных средств¹³.

    Способ  начисления амортизации, установленный  при принятии объекта к учету, применяется в течение всего срока начисления амортизации по данному объекту.

    Таким образом, организация не может изменить способ начисления амортизации по уже амортизируемым объектам основных средств. Если объект уже начал амортизироваться каким-то способом, например линейным, то он уже должен самортизироваться до конца именно этим способом.

    В налоговом учете метод начисления амортизации выбирается не по каждому отдельному объекту амортизируемого имущества, а устанавливается организацией применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения.

      При ведении налогового учета организации  могут выбирать метод начисления амортизации из двух возможных¹⁴:

      1) линейный метод;

      2) нелинейный метод.

     При линейном методе сумма амортизации  за один месяц определяется как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта. 

      Норма амортизации исчисляется по формуле (1)¹⁵: 

     К = (1/n) × 100%                                                                                             (1) 

где   K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

      При нелинейном методе на 1-е число налогового периода для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе. Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

      Сумма начисленной за один месяц амортизации  для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, по формуле (2)¹⁶: 

              k

    A = B ×                                                                       (2)

             100 

где  A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

      В целях применения нелинейного метода начисления амортизации согласно п. 5 ст. 259.2 НК РФ применяются нормы амортизации, представленные в таблице 5¹⁷.

Таблица 5 – Нормы амортизации

 

      При выбытии объектов амортизируемого  имущества суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

      При этом остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация  по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле (3), приведенной в п. 1 ст. 257 НК РФ¹⁸:

                                               

          S_n  = S × (1 - 0,01 × k)ⁿ                                                                                (3)

       

   где     S_n  - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев   после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

      S – первоначальная (восстановительная)  стоимость указанных объектов;

n –  число полных месяцев, прошедших  со дня включения указанных  объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ;

k –  норма амортизации (в том числе  с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

      Эта же формула используется для определения  остаточной стоимости объектов при  переходе с нелинейного метода начисления амортизации на линейный¹⁹.

      Налогоплательщик применяет линейный метод при начислении амортизации по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода их в эксплуатацию. По остальным ОС он вправе применять один из двух методов.

      На  практике чаще всего применяется  линейный метод начисления амортизации. При нелинейном методе трудозатраты специалистов не оправданы и возникает необходимость считать разницы. Кроме того, ежемесячная сумма амортизации при ее начислении этим методом снижается от месяца к месяцу, т.е. имеет регрессивную направленность.

      1.4 Понятие амортизационной  политики

      Важную  роль при исчислении финансовых результатов  деятельности организации играет правильный выбор амортизационной политики, в том числе метода начисления амортизации.

      Амортизационная политика предприятия определяет условия, скорость и сроки воспроизводства основного капитала хозяйствующего субъекта, а также динамику накопления средств реинвестирования. Критериями выбора амортизационной политики являются: оценка финансового состояния предприятия, состав и структура основных средств, минимизация налоговых выплат (особенно в первые годы работы предприятия, на которые приходится период его становления и развития как хозяйствующего субъекта).

      Амортизационная политика предприятия — это метод стратегического управления, позволяющий перераспределить хорошо прогнозируемую фиксированную часть собственных ресурсов с целью одновременного решения сопряженных задач — аккумулирования реинвестиционных средств и оптимизации налогообложения в долгосрочной перспективе²⁰.

      В условиях удорожания стоимости основных средств возрастает роль амортизационной политики в формировании себестоимости производимой продукции и, следовательно, в ее конкурентоспособности. Возникает необходимость в оптимизации амортизационной политики по следующим приоритетным направлениям:

      а) обоснование сроков полезного использования объектов основных средств в координации с конкретными условиями эксплуатации и техническим прогрессом;

      б) осуществление стратегических (прогнозных) расчетов по оптимизации общей величины амортизационного фонда за весь период эксплуатации;

      в) использование льгот в виде ускоренной 
амортизации, дополнительного списания (повышающие коэффициенты), амортизационной премии²¹.

      Исходя  из этого, при формировании амортизационной  политики обязательным является соблюдение следующих принципов:

      1) воспроизводственной сбалансированности (равенство амортизационных отчислений и износа основных средств в стоимостном выражении);

      2) непрерывности   реинвестиционного процесса (постоянно осуществляемые инвестиции  в   воспроизводство   основных средств);

      3) налогового регулирования (координация сопряженных амортизационных и налоговых потоков);

      4) максимизации денежного потока (рост суммарной величины амортизационных отчислений и чистой прибыли предприятия).

      Амортизационная политика на микроуровне должна выполнять пять ключевых функций:

      1)воспроизводственную, основанную на связи амортизации с реивестиционным процессом восстановления основного капитала (покрытием его износа);

      2) хозрасчетную,  проявляющуюся во влиянии амортизации на результаты финансово-хозяйственной деятельности, формирующие денежный поток предприятия;

      3) распределительную, раскрывающую характер и направления изменения пропорций в начислении денежных сумм амортизации и их использование на возмещениеи расширение основного капитала в видовом и отраслевом аспектах;