Совершенствование бюджетного планирования на ООО «СТАР»

При составлении БДР важен  выбор способа группировки затрат, исходя из которого бюджет можно строить  в двух возможных форматах – по функциональному и по ресурсному принципу. Это соответствует одному из возможных видов отчета о прибылях и убытках, предлагаемых стандартами ЕС, которые различаются между собой именно различной трактовкой затрат:

А) по функциям (или по процессам)

Б) по факторам производства (или по существу)  

Варианту (а) соответствует  традиционное построение БДР по функциональному принципу (Рис. 1.1).

 

Доходы (выручка от реализации без НДС)

Операционные расходы (без  НДС)

Прямые производственные затраты

Общепроизводственные расходы

Коммерческие расходы

Административно управленческие расходы

Прибыль

 

 

 Рисунок 1.1 Традиционное построение БДР по функциональному принципу.

 

 

Варианту (б) – построение БДР по ресурсному принципу на основе вспомогательного «Ресурсного бюджета» (Рис. 1.2), где отражается общее плановое или фактическое потребление (использование) ресурсов на произведенную за период продукцию (в натуральном, ценовом и стоимостном выражении). Далее, в БДР производится уменьшение стоимости затраченных ресурсов пропорционально объему реализованной за период продукции.

 

 

Доходы (выручка от реализации без НДС)

Операционные расходы (без НДС)

Сырье и материалы

Вспомогательные материалы

Теплоэнергоресурсы

Оплата  труда персонала

Услуги  сторонних организаций

Амортизационные отчисления

Прибыль

 

Рисунок 1.2. Построение БДР по ресурсному принципу

 

 

 Очевидно, что прибыль, подсчитанная этими способами, одинакова –  отличается лишь способ группировки затрат.

Выбор разных вариантов построения БДР определяется тем, что для  финансового планирования в краткосрочной и долгосрочной перспективе используются разные техники.

Краткосрочный БДР строится по функциональному принципу. В краткосрочном периоде ответственность за статьи затрат в БДР возлагается на центры финансовой ответственности – ЦФО. Подразделения, объединенные в ЦФО, ответственные за группу функций, берут на себя ответственность и за затраты, связанные с выполнением этих функций. Определив структуру статей расходов, т.е. принципы группировки, состав и степень их детализации, закрепив ответственность за них, компания в дальнейшем может четко определить, за счет каких конкретных статей складывается общая величина расходов, за счет чего происходят отклонения и кто за них отвечает.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Анализ состояния и  совершенствования бюджетного планирования  на      предприятии

1. Оценка бюджетирования на предприятии

ООО «Стар» было создано  и учреждено на основе действующего законодательства и в порядке предусмотренном Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», устава организации и договора о создании ООО от 05.05.1999 года.

«Стар» является обществом, созданным на основе добровольного  соглашения юридических лиц, объединяющих свои средства и имеющих целью  удовлетворение общественных потребностей и извлечения прибыли.

Общество относится  к  субъектам  малого предпринимательства  и является юридическим лицом, имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законом, может от своего имени приобретать и осуществлять личные неимущественные права

Общество имеет самостоятельный  баланс, расчетный счет, печать, штамп  со своим полным фирменным наименованием  и указанием местонахождения  фирмы. В соответствии с законом  к учредительным документам относятся  учредительный договор и устав.

Предприятие создано на неограниченный срок и приобретает права юридического лица с момента ее государственной регистрации.

Основной целью ООО  «Стар» является удовлетворение потребностей  в продукции,  производимой обществом  и получение прибыли. Предприятие  занимается производством и реализацией мягкой и корпусной мебели.

Ассортимент продукции ООО  «Стар» представлен в виде спальных гарнитуров, компьютерных столов, мягкой мебели.

На сегодняшний день предприятие оснащено новейшим станочным парком и самыми передовыми технологиями в области изготовления корпусной и мягкой мебели.

Производимая продукция  проходит строгий контроль качества, огромное внимание уделяется деталям, а также дизайну и удобству в эксплуатации.

Самым молодым из направлений  работы предприятия, которое осуществляется в данное время, является бюджетирование. Оно было впервые внедрено в 2004 году.

В настоящее время  разработан и утвержден "Стандарт формирования бюджета ООО «Стар», который включает следующие основные положения.

1. Концепция бюджетирования  деятельности предприятия. 

2. Координация процесса  бюджетирования.

3. Порядок формирования  годового бюджета. 

4. Порядок корректировки  годового бюджета. 

Несмотря на  немаловажную работу уже проделанную в этой области, существует ряд еще недостаточно разработанных вопросов. Они касаются, в частности систематизации теоретических подходов к сущности бюджетов и бюджетирования; специфических принципов бюджетирования; применения сценарного подхода; разработки системы информации для бюджетирования и механизма анализа отклонений; организационной процедуры внедрения бюджетирования и др.

Использование бюджетирования привело к несомненным выгодам  и для собственников, и для  менеджеров, и для персонала ООО  «Стар»:

• собственник получил не только полный и эффективный контроль за финансовыми потоками собственного предприятия, но и емкую, информативную и простую в понимании отчетность (ранее имелся дефицит релевантной информации финансового характера, в связи с ориентацией учета на внешних, а не внутренних пользователей информации);
• руководители всех уровней приобрели эффективный инструмент управления финансовыми потоками, недопущения кассовых разрывов, оперативную и достоверную комплексную информацию и отчетность о направлениях и суммах расходов, источниках и статьях поступлений финансов;
• персонал получил четкие инструкции к ежедневным действиям, четкое распределение полномочий, ответственности и обязанностей, а также эффективный контроль работы.

2.  Анализ сводного бюджета

Анализ исполнения бюджета  включает в себя контроль (мониторинг) его исполнения и сам процесс  анализа. 

Контроль – процесс  отслеживания фактического выполнения планов или определение того, насколько  действия соответствуют плану, то есть сопоставление фактических данных объектов финансового планирования с плановыми  на предмет выявления отклонения. Система контроля выполнения бюджета на предприятии является своеобразным мониторингом финансового состояния предприятия.  В срок до 10-го числа после окончания каждого периода (квартала) Управление финансового контроля составляет отчет об исполнении  сводного бюджета за предыдущий цикл.

Заключительной стадией  бюджетного цикла является анализ исполнения  сводного бюджета. Этот вид анализа  иногда называют еще план-факт анализом. Анализ исполнения проводится отдельно по операционному и финансовому  бюджетам.

Так в таблице 2.1 представлены результаты контроля операционного  бюджета за истекший первый квартал.  

    Вывод: результаты  анализа показали, что чистая  прибыль предприятия за отчетный  период оказалась на 10278,25 (102476,35-92198,1) руб. выше запланированного уровня. При этом основным фактором увеличения конечных финансовых результатов (чистой прибыли) стало увеличение объема продаж (выручки от реализации) на 22555,05 (1526222,05-1503670) руб. В это же самое время при росте объема продаж одновременно возросла себестоимость реализации (переменные затраты) на 9388,7 (1052582,69-1043193,99) руб., что явилось вторым фактором изменения конечных финансовых результатов. Увеличение налоговых начислений, по всей видимости, связано с ростом налоговой базы (балансовой прибыли).

 

Таблица 2.1 Управленческий отчет о финансовых результатах ООО «Стар» за I квартал 2012г. (руб.)

 

Показатели	План	Факт	Отклонение
			абс. (руб.)	относ. (%)
Выручка от реализации	1503670	1526225,05	+22555,05	+1,5
С-с/ть выпуска (перем. затраты)	1043193,99	1052582,69	+9388,7	+0,9
Маржинальный доход	460476	473642,36	+13166,36	+2,8
Постоянные расходы управленческие расходы коммерческие расходы общепроизвод. расходы	338630,35 203625,25 75000 60005,1	338630,35 203625,25 75000 60005,1	0,0 0,0 0,0 0,0	0,0 0,0 0,0 0,0
Валовая прибыль	121313,2	134837,3	+13166,36	+2,8
Налоги	29115,2	32360,95	+3245,75	+11
Чистая прибыль	92198,1	102476,35	+10278,25	+11

 

Постоянные расходы предприятия  остались на стабильном уровне, что  означает, колебания объема продаж не вышли за «порог релевантности», за которым следует изменение постоянных расходов. При этом следует отметить, что вследствие увеличения выручки от реализации при стабильной величине периодических расходов, понизился уровень оперативного рычага, который рассчитывается как отношение маржинального дохода к валовой прибыли.

Сила воздействия операционного  рычага =

[5, с.193]

Маржинальный доход представляет собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами.

Операционный рычаг характеризует  уровень предпринимательского риска  организации, а именно как изменится  финансовый результат (валовая прибыль) при изменении выручки от реализации на 1%.

В данном случае сила воздействия  операционного рычага равна:

Это означает, что при  увеличении физического объема продаж на 1% приводит к увеличению валовой прибыли на 3,5% . При увеличении выручки от реализации сила воздействия операционного рычага убывает. Каждый процент прироста выручки дает все меньший процент прироста прибыли.

В данном случае целесообразно  отметить, что чувствительность финансовых результатов предприятия от изменений рыночной понизилась, а финансовая устойчивость организации соответственно улучшилась.

В целом же на предприятии  за отчетный бюджетный период рентабельность продаж, рассчитываемая как отношение маржинального дохода к выручке от реализации возросла с запланированных 29% ( ) до фактических 32% ( ), и маржинальный доход перекрывал постоянные (периодические) расходы.

Ключевым фактором увеличения конечных финансовых результатов предприятия следует признать рост валовой выручки от продаж (объема реализации).

Отклонение выручки математически  можно разложить по факторам отклонений физического объема и цены в разрезе видов продукции, продававшихся в отчетном бюджетном периоде (таблица 2.2).

 

Таблица 2.2 Плановые и фактические показатели по выручке, физическому объему реализации и уровню отпускных цен в разрезе видов продукции за I квартал 2012 г. (руб.)

 

Наимено- вание	Выручка, руб.			Физический объем продаж, шт.			Цена за ед., руб.
	План	Факт	% к план	План	Факт	% к план	План	Факт	% к план
Мяг. меб.	773520	773520	100	44	44	100	17580	17580	100
Спал. гар.	577150	577150	100	35	34	97	16490	16975	103
Комп. стол	153000	175555	115	45	50	111	3400	3550	104
Всего	1503670	1526225	101,5	124	128	103