Учет изменения уставного капитала

      - за счет  эмиссионного дохода и переоценки  объектов основных средств:

      Дебет 83 "Добавочный  капитал", Кредит 80 "Уставный  капитал"

      - за счет  нераспределенной прибыли организации:

      Дебет 84 "Нераспределенная  прибыль", Кредит 80 "Уставный  капитал"

      Во всех  случаях записи по увеличению  уставного капитала в учете  делают

только после внесения соответствующих изменений в устав общества и после регистрации решения о размещении акций, посредством которых осуществляется конвертация. При этом акции старого номинала подлежат погашению, а нового номинала - оприходованию.

      Если увеличение  уставного капитала происходило  в связи с переоценкой

основных фондов (средств), осуществляемой по решению Правительства

Российской Федерации, стоимость дополнительно полученных юридическим  лицом - акционером акций, распределенных между акционерами по решению  общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо  разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций в  соответствии  с (п.19 ст. 217 НК РФ) налогообложению не подлежит.

      Согласно (ст. 28 Закона "Об акционерных обществах") уставный капитал может быть  увеличен также путем привлечения  средств за счет продажи

дополнительных акций только в пределах количества объявленных акций,

установленного уставом общества, инвесторам (размещение акций по подписке)

либо путем получения дополнительных  взносов от акционеров. Допускается

размещение дополнительных акций как среди бывших акционеров, так и путем открытой подписки.

 

      Оплата  дополнительно размещаемых акций  может осуществляться деньгами,

ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными

правами, имеющими денежную оценку. При этом форма оплаты дополнительных

акций определяется решением об их размещении. Дополнительные акции, которые должны быть оплачены деньгами, оплачиваются при их приобретении в размере не менее 25% их номинальной стоимости. Акции и иные ценные бумаги общества, которые должны быть оплачены неденежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иное не установлено решением о размещении дополнительных акций.

      Дополнительное  размещение акций отражается  в бухгалтерском учете теми

же записями, что и операции по первоначальному формированию уставного капитала. В соответствии с (ст. 36 Закона  "Об  акционерных  обществах") оплата акций осуществляется по цене не ниже номинальной стоимости этих акций.

5.2. Уменьшение уставного капитала:

      Согласно (ст.29  Закона  "Об  акционерных  обществах") уставный капитал

общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций (в последнем случае при условии, что такая возможность предусмотрена уставом общества). Во всех случаях общество не вправе уменьшать свой уставный  капитал, если в результате этого его размер станет меньше минимального уставного капитала общества (для ОАО – тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, для ЗАО – стократной суммы минимального размера оплаты труда на дату государственной регистрации обществ).

      Выкуп акций  у акционеров отражается в  учете следующим образом:

      - отражается  стоимость выкупленных у акционеров  акций:

      Дебет 81 "Собственные  акции (доли)", Кредит 75 "Расчеты   с

учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

          - произведена оплата выкупленных  акций:

      Дебет 75 "Расчеты  с учредителями", 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", Кредит 50 "Касса", 51 "Расчетные  счета";

      - уменьшен  уставный капитал за счет погашения  выкупленных акций:

      Дебет 80 "Уставный  капитал", Кредит 81 "Собственные  акции  (доли)";

      - списана  разница между номинальной стоимостью  выкупленных акций и ценой  их выкупа:

  Дебет 91 (81), Кредит 81  (91)

      Уменьшение  уставного капитала путем уменьшения  номинальной стоимости акций  отражают записью:

      Дебет 80 "Уставный  капитал", Кредит 75 "Расчеты с  учредителями".

      В обоих  случаях уменьшение уставного  капитала оформляется на основании  государственной регистрации изменений  уставного капитала общества. Уменьшение  размеров уставного капитала  может также происходить в  результате реорганизации акционерного  общества (его разделения, выделения  из него другого общества).

      Кроме того, в соответствии с (ст.35  Закона "Об акционерных обществах") в том случае, если по окончании  второго и каждого последующего  финансового года стоимость чистых  активов общества окажется меньше  его уставного капитала,  общество  обязано объявить об уменьшении  своего уставного капитала до  величины,  не превышающей стоимость  его чистых активов.

      Минимальный  размер уставного капитала общества  после его уменьшения не может  быть ниже:

      - размера  уставного капитала, определенного  действующим законодательством  на дату регистрации изменений  в уставе общества,  -  если  уставный  капитал уменьшен по  желанию общества;

      - размера  уставного капитала, определенного  действующим законодательством  на дату регистрации самого  общества, - если  уставный капитал  уменьшен  до величины чистых  активов.

 

      В бухгалтерском  учете делают запись:

      Дебет 80 "Уставный  капитал", Кредит 84 "Нераспределенная  прибыль  (непокрытый убыток)".

      Необходимо  учитывать, что уменьшение уставного  капитала до величины

чистых активов АО производится исключительно путем уменьшения номинальной стоимости акций, а не за счет погашения ранее приобретенных акций.

  Если общество не  произведет уменьшения уставного  капитала, то это может

привести к следующему. Если стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации. Если общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или о своей ликвидации, то кредиторы вправе потребовать от общества  досрочного прекращения или исполнения обязательств общества и возмещения им  убытков. Орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических  лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления,  которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, в этих случаях вправе предъявить требование в суд о ликвидации общества.

      Решение  об уменьшении уставного капитала  вправе принять только общее  собрание участников общества, в  качестве "разумного срока" следует  понимать срок, необходимый для  созыва и проведения общего  собрания участников общества  с соблюдением всех требований. В случае возникновения спора  о порядке исчисления "разумного  срока" в конечном счете данный вопрос может быть решен только судом с учетом соответствующих обстоятельств по делу.

      Таким образом, при возникших обстоятельствах  полученное соотношение чистых  активов и уставного капитала  может быть изменено одним  из двух способов:

      - уменьшением  уставного капитала;

      - увеличением  величины чистых активов.

 

5.3. Изменение уставного капитала в

акционерных     обществах

      Согласно  Федеральному закону "Об акционерных  обществах"

(далее - Закон) уставный капитал  общества может быть изменен  путем увеличения номинальной  стоимости акций и путем размещения  дополнительных акций. Причем уставный  капитал может быть увеличен  только после того, как будут  полностью оплачены ранее объявленный уставный капитал и все зарегистрированные выпуски акций и иных ценных бумаг.

  Во всех случаях  перед отражением изменений уставного  капитала в

Бухгалтерском учете необходима регистрация соответствующих изменений в

учредительных документах общества, оформленных решением общего собрания

акционеров, и решения совета директоров общества об утверждении итогов размещения дополнительных акций.

      Увеличение  уставного капитала осуществляется  за счет имущества общества. В  Законе установлено требование  к размеру суммы, на которую  увеличивается уставный капитал: она не должна превышать разницу  между стоимостью чистых активов  общества и суммой уставного  капитала и резервного фонда  общества.

      Согласно (ст.29 Закона) общество вправе, а в некоторых  случаях обязано

уменьшать свой уставный капитал. Общество имеет право принять решение об

уменьшении своего уставного капитала на основании  решения общего собрания акционеров.

      Если по  окончании второго и каждого  последующего финансового года  в

соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения

акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, то общество

обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не

превышающей стоимость его чистых активов. А если стоимость чистых активов

общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, то общество обязано принять решение о своей ликвидации.

      Если же  в этих случаях общество в  разумный срок не примет решение  об

уменьшении своего уставного капитала или о ликвидации, кредиторы вправе

потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств

и возмещения им убытков. При этом орган, осуществляющий государственную

регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы

местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования

предоставлено федеральным законом, вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества (ст.34 Закона).

      Государственная  регистрация изменений в уставе  общества, связанных с

уменьшением уставного капитала общества, осуществляется только при наличии доказательств уведомления кредиторов.

      В соответствии  с законом изменение уставного  капитала общества может

производиться путем уменьшения номинальной стоимости акций или  путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества (если

такая возможность предусмотрена уставом общества). Соответствующее решение принимается общим собранием акционеров.

      Изменение  уставного капитала общества  путем увеличения номинальной  стоимости акций. Решение об увеличении  уставного капитала общества  путем  увеличения номинальной  стоимости акций принимается  общим собранием  акционеров (ст.28 Закона). Общество вправе принять  решение об увеличении  уставного  капитала путем увеличения номинальной  стоимости всех размещенных акций  либо акций определенной категории  и типов. При этом номинальная  стоимость всех обыкновенных  и привилегированных акций одних  типов должна   возрасти одинаково.

      В процессе  изменения номинальной стоимости  акций эти ценные бумаги не

могут переходить в акции другого типа, то есть, приобретая новую номинальную стоимость, они сохраняют свою прежнюю категорию.

      В  зависимости  от источников увеличения уставного  капитала в бухгалтерском учете  данная операция будет отражена  следующим образом:

      - увеличение  уставного капитала за счет  эмиссионного дохода:

      Дебет 83, Кредит 80;

      - увеличение  уставного капитала за счет  нераспределенной прибыли:

      Дебет 84-2, Кредит 80;

      - увеличение  уставного капитала за счет  переоценки основных средств:

      Дебет 83, Кредит 80.

      Одновременно  производятся записи:

      Дебет 75, Кредит 80-1,

      Дебет 80-1, Кредит 80-2,

      Дебет 80-2, Кредит 80-3 - на сумму разницы между  новой стоимостью акций и их  номинальной стоимостью до конвертации.

      При этом  акции со старым номиналом  погашаются, а акции с новым

номиналом приходуются в учете. Между акционерами акции с увеличенной

номинальной стоимостью размещаются без  получения обществом дополнительных денежных средств, то есть безвозмездно.

 

      Пример.  Уставный  капитал ОАО составляет 1000 акций номинальной

стоимостью 1000 руб. за одну акцию. При формировании  уставного капитала

рыночная стоимость одной акции составила 1100 руб. Кроме того, эмиссионный доход в размере 11  000  руб. был получен акционерным обществом от

положительной курсовой разницы по вкладам в уставный капитал, выраженным в долларах США. Организация приняла решение об увеличении номинальной стоимости акций с 1000 руб. до 1500 руб., направляя на эти цели полученный ранее эмиссионный доход и нераспределенную прибыль прошлых лет.

      В бухгалтерском  учете акционерного общества  производятся следующие записи:

      - увеличение  уставного капитала за счет  эмиссионного дохода:

      Дебет 83, Кредит 80 - 111 000 руб. (1100 руб. - 1000 руб.) х 1000 акций

      + 11 000 руб.

      - увеличение  уставного капитала за счет  нераспределенной прибыли: