Оборотные активы и их отражение в бухгалтерском учете

Кроме того, к денежным средствам относятся:

банковские  переводные векселя - переводной вексель, выданный банком на банк; денежные переводы - чеки выписанные банком получателю платежа взамен полученных от кого-либо денежных средств; чеки, подписанные кассиром банка - чек, выписанный кассиром банка на этот же банк. т.е. обязательство банка; чеки, удостоверенные банком - чек с подписью банка о гарантии платежа; персональные чеки - чеки, выданные физическими лицами;

сберегательные  счета. Банковские овердрафты исключаются из состава денежных средств и в отчетности показываются как краткосрочные обязательства. Овердрафт - это кредитовый остаток на банковском счете, который возник в результате платежа на сумму, превышающую имеющийся дебетовый остаток на банковском счете.

         Эквиваленты денежных средств - это краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

        В некоторых случаях краткосрочные  ценные бумаги со сроком погашения  менее 3-х месяцев (высоколиквидные  инвестиции) также могут показываться  в составе строки « Денежные  средства». Они включают казначейские  векселя, коммерческие бумаги  и депозитные сертификаты.

В денежные средства не входят почтовые марки, авансы на командировочные расходы работникам, дебиторская задолженность работников компаний и денежные авансы, выплаченные  работникам. Основными проблемами, связанными с денежными средствами являются: организация контроля за сохранностью и использованием денежных средств, разделение обязанностей таким образом, чтобы кража денег была невозможна, планирование поступлений и выплат денежных средств и т.п.

Среди учетных  проблем можно выделить проблему классификации денежных средств, процесс  выверки выписок с банковского  счета и учет малой кассы на предприятии. Выверка выписки с банковского счета обычно производится один раз в месяц. Такая процедура необходима, поскольку остаток по счету « Денежные средства», согласно бухгалтерским записям, обычно не совпадает с остатком по банковской выписке. Причинами такого различия являются:

           1)некоторые операции, прошедшие  в учетных записях компании, но  еще не прошедшие в учетных  записях банка, например выданные чеки (чеки, выданные и отраженные в учетных регистрах компании, но не предъявленные к оплате в банк), депозиты в пути (отправленные в банк, но не полученные вовремя, или принятые банком, но не нашедшие отражения в записях банка при подготовке выписки со счета) ;

           2)некоторые банковские операции, которые еще не нашли отражения  в бухгалтерских записях компании. Например, сбор за обслуживание, чеки, по которым не могут быть  получены деньги, заработанные проценты, которые банк платит на средний  остаток счета компании, другие  банковские сборы и поступления  на счет.

Процесс выверки  состоит из двух этапов.

        Первый включает в себя корректировку остатка денежных средств, согласно банковской выписке. К нему добавляются депозиты в пути и вычитаются выданные, но не предъявленные к оплате чеки. Полученная сумма представляет собой скорректированный остаток денежных средств.

        Второй этап - это корректировка остатка, согласно учетным записям, и отражение в учете соответствующих проводок. Из сальдо счета денежных средств вычитаются все дебетовые меморандумы и прибавляются все кредитовые меморандумы с последующим отражением в журнале операций и на счетах.

Например, на счетах должны быть отражены следующие  проделанные банком операции:

1. банк начислил проценты на остаток по счету:

                                   Денежные средства

                                             Доход в виде процентов

2. банк от имени компании получил деньги по векселю, включая проценты:

                               Денежные средства

                                           Векселя к получению

                                           Доход в виде процентов

 

3. банк снял со счета причитающуюся ему плату за получение денег по векселю           Расходы на услуги банка

                                          Денежные средства

  Полученный скорректированный остаток должен совпадать с исправленным остатком из банковской выписки.

          У компании обычно существуют  регулярные расходы, сумма которых  невелика, поэтому выписывать чеки  достаточно неудобно (покупка почтовых  марок, оплата за транспорт,  мелкие сборы, приобретение канцтоваров  и т.п.). Для этих целей на  предприятии держится некоторая  сумма наличных денег, за которые  отвечает материально ответственное  лицо. Устанавливается фиксированный  размер «малой кассы», который  периодически возмещается на  точную сумму потраченного, что  приводит его к установленной  фиксированной величине. Большая  организация может иметь несколько  малых касс, расположенных во  всех ее производственных подразделениях.

                   2.3.Учет товарно-материальных запасов

          Основным вопросом в учете  запасов является определение  величины затрат, подлежащих признанию  в качестве актива и их последующему  признанию в качестве расходов. Общее правило по определению величины затрат подлежащих признанию в качестве актива заключается в том, что должен быть четко определен момент перехода права собственности от продавца к покупателю.

Например, товары в пути на конец года, юридическое право на которые перешли покупателю, записываются как закупки данного года для покупателя; товары отданные на  консигнацию, отражаются по статье запасов у консигнанта (собственника), а консигнатор н отражает эти товары как запасы вообще, так как они не являются его собственностью и т.д.

Право собственности  на запасы передается в том месте  и в то время, которые определяются условиями поставки. Этими же условиями  определяется и сторона, оплачивающая риск и издержки, связанные с доставкой  груза от продавца к покупателю.

После продажи  запасов сумма, по которой они  учитывались, должна быть признана в  качестве расхода в том периоде, в котором признается ⁸соответствующий доход.

Например, торговая компания реализовала телевизор по цене 35 ООО сомов. Себестоимость этого телевизора составляет 31 ООО сомов, которая признается расходом и отражается как себестоимость реализованных товаров:

 

                 Себестоимость реализованных товаров       31 000

                                   Товары                                                      31 000

 

Одновременно  признается соответствующий доход:

 

                          Денежные средства                           35 ООО

                                    Доход от реализации                           35 ООО

 

Существуют  две системы ведения учета  товарно-материальных запасов:

1. система непрерывного учета запасов;
2. система периодического учета запасов.

Обе системы  применимы как для торговых, так  и для производственных предприятий.

         При системе непрерывного (постоянного) учета все закупки записываются прямо на счет запасов, а их продажа (использование) - с кредита счета запасов в дебет счета себестоимости реализованной продукции. Сальдо счета запасов на конец месяца равно величине конечных запасов. При этой системе поддерживается непрерывный учет движения запасов путем ведения подробных записей на балансовых счетах о приобретении сырья, материалов,  товаров  отпуске в производство, поступлении готовой продукции (товаров) на склад и их реализация. В результате, в течение всего отчетного периода известно наличие запасов и себестоимость реализованных запасов. Аналитический учет ТМЗ ведется по отдельным наименованиям с применением карточек для каждого наименования. Это трудоемкий  процесс, однако, с появлением компьютеров и электронных маркировок, снизилась

трудоемкость, значительно сократились расходы  по ведению непрерывного учета запасов, появилась возможность осуществлять жесткий контроль за запасами и полученными заказами, поэтому данная система стала широко использоваться компаниями.

          При периодической системе учета запасов закупки товаров для последующей продажи отражаются на временном счете «Покупки». Величина конечных запасов определяется путем проведения инвентаризации. Себестоимость реализованной продукции (товаров)

рассчитывается  по формуле и не может быть определена до завершения инвентаризации конечных запасов:

Себестоимость Реализованной   =   Начальные запасы + Закупки - Конечные запасы продукции

  В конце отчетного периода по результатам инвентаризации конечных запасов делается корректирующая проводка дебетованием или кредитованием балансовых счетов по учету запасов в корреспонденции с временным счетом «Корректировки по товарно- материальным запасам», который затем закрывается на «Себестоимость реализованной продукции».

         Рассмотрим разницу между этими системами учета запасов. Для этого используем следующие исходные данные:

Начальные запасы	1100 ед. по 5сомов	=    500 сомов
Закупки	900 ед. по 5сомов	= 4 500 сомов
Продажи	600 ед. по 10 сомов	= 6 000 сомов
Конечные запасы	400 ед. по 5сомов	= 2 000 сомов

Система непрерывного учета                Система периодического учета 

 

1.Приобретены запасы в кредит:

 

Запасы (900 ед. по 5) 4500 Покупки 4500

         Счета к оплате                      4500 Счета к оплате         4500

 

2. Продажи в кредит

 

а) Счета к получению   6000  Счета к получению        6000

               Доход от                                6000                Доход от         6000

               реализации (6ООед. по10)                            реализации

 

б) Себестоимость реализованной продукции            3000

                                  Запасы (600 ед. по 5)                               3000

 

 

3.Закрывающая запись периода

                                                                          Запасы 1500

нет                   Себестоимость реал. 3000

                                                                          прод. *

                                                                                            Покупки          4500

 

   где: * себестоимость реализованной  продукции = 500+ 4500- 2000 – 3000 сомов

 

Хотя обе  системы учета запасов приводят к аналогичным результатам, однако существует  различие отражения в учете. При периодической системе учета ТМЗ все движение запасов отражается на временных счетах, а остаток на балансовых счетах ТМЗ остается неизменные до конца отчетного периода и лишь только после проведения инвентаризации корректируется с учетом ее результатов. При непрерывной системе постоянно учитывается движение ТМЗ на балансовых счетах без использования временных счетов.  При приобретении ТМЗ бывают случаи возврата и уценки купленных товаров, и также поставщики могут предоставить скидки за досрочную их оплату.

В системе  периодического учета себестоимость  купленных товаров рассчитывается по формуле:

	Покупки
Минус	Возврат и уценка купленных товаров
Минус	Скидки при покупке
Плюс	Фрахт, уплаченный при покупке
Равно	Себестоимость купленных товаров

         При системе периодического учета,  в отличие от системы непрерывного  учета, скидки возврат покупок  учитываются на отдельных временных  счетах.

Существует  два метода учета скидок при покупке  за оплату в срок: валовый метод  и истый метод.

При валовом методе компания отражает всю стоимость закупки, а если получает скидку, то записывает ее на контр активном счете «Скидки при покупке».

         Чистый метод предполагает, что стоимость закупки отражается уже с учетом скидки, а если скидка не получена, то дебетуется счет «Потерянные скидки при покупке».

В учетной  практике чаще используется валовый  метод учета скидок при покупке  и продаже за оплату в срок.

    

         Рассмотрим особенности учета скидок, возврата и уценки запасов в системах непрерывного и периодического учета по валовому методу.

     

  Система непрерывного учета                 Система периодического учета

 

Покупка товаров в кредит, на условиях 4/10, n /30

 

Запасы                         30 000                 Покупки 30 000

            Счета к оплате 30 000        Счета к оплате 30 000

 

Возврат (а) и скидки (б) купленных товаров

 

а) Счета к оплате        2 000               а) Счета к оплате             2 000

                    Запасы              2 000          Возврат покупок 2 000

 

б) Счета к оплате        1 200              б) Счета к оплате              1 200