Формы и методы финансового контроля в РБ

 Основными задачами  ревизии являются: выявление хозяйственных  и финансовых нарушений, хищений,  бесхозяйственности; установление  причин и условий, способствующих  хозяйственным нарушениям, злоупотреблениям  и хищениям, виновных в этом  должностных лиц; принятие мер  по возмещению причинённого ущерба, как в процессе ревизии, так  и после неё; выявление неиспользованных  резервов, повышения эффективности  производства.

 В процессе ревизии фиксируются только документально подтверждённые факты злоупотреблений, бесхозяйственности, халатного отношения к исполнению служебных обязанностей, нарушений финансовой дисциплины, требований действующего законодательства, нормативных положений и инструктивных указаний, причин, условий возникновения и последствий нарушений; выявляются неиспользованные резервы эффективности производства; проверяется система обеспечения сохранности хозяйственных средств, а также соблюдения действующих стандартов по учёту и отчётности и т.д.

Ревизии подразделяются на несколько видов:

1) по содержанию ( доказательные и фактические)

2) по способу назначения  ( плановые и внеплановые)

3) по степени охвата  данных ( сплошные и выборочные)

 4) по объему ревизуемой деятельности (комплексные и тематические)

Тематическая ревизия проводится по однотипным предприятиям, учреждениям. Здесь проверяется один и тот же круг вопросов. Значение тематической ревизии заключается в том, что, охватывая большое число однородных объектов, она дает возможность проверить состояние определенного участка, вскрыть типичные недостатки и принять меры к их устранению.

 Комплексная ревизия  включает все участки и широкий  круг вопросов. Она позволяет  более глубоко проверить деятельность  ревизуемого объекта. Такие ревизии  проводятся, как правило, группой  ревизоров с привлечением специалистов  по отдельным вопросам. Во время  такой ревизии обязательно производится  инвентаризация материальных ценностей  и денежных средств.

 Практика показывает, что самым действенным методом  финансового контроля является  ревизия, при которой производится  наиболее глубокое обследование  финансово-хозяйственной деятельности  предприятий, организаций, учреждений  с целью проверки её законности, правильности и целесообразности.

 Ревизии производятся  непосредственно на подконтрольных  объектах. В зависимости полноты  и охвата деятельности ревизуемого  объекта различают ревизии полные и частичные, тематические и комплексные.

 Полная документальная  ревизия предполагает проверку  всех финансово-хозяйственной деятельности  предприятия, организации, учреждения.

 При частичной ревизии  производится проверка отдельных  сторон или участков финансово-хозяйственной  деятельности.

 Про тематические и  полные ревизии было сказано  выше.

 Ревизии могут производится сплошным и выборочным методами. Сплошной метод подразумевает проверку всех документов на определенном участке деятельности. Выборочный метод заключается в том, что проверке подвергаются документы на выборку за тот или иной период времени. Может применяться и комбинированный метод, когда на одних участках проверяются все документы, на других - на выборку, по желанию ревизора.

 Весь процесс документальной  ревизии можно разбить на несколько  этапов:

1. Предъявление полномочий. По прибытии на проверяемый  объект ревизор обязан предъявить  руководителю своё удостоверение и предписание (приказ) на проведение ревизии.

2. Проведение инвентаризации  материальных ценностей и проверка  сохранности денежных средств.

3. Личное ознакомление  с объектом.

4. Непосредственная документальная  проверка операций подконтрольного  объекта.

5. Систематизация ревизионных  материалов и составление акта.

6. Реализация материалов  ревизии на подконтрольном объекте  и информирование органа, назначившего  ревизию, о её результатах.  При необходимости материалы  ревизии могут быть переданы  следственным органам.

7. Проверка выполнения  приказа, изданного на предприятии,  об устранении причин и условий,  приведших к нарушениям, и наказании  виновных должностных лиц.

 Ревизии могут быть  плановыми и внеплановыми. Плановые  ревизии проводятся в соответствии  с планами работы контролирующих  органов. Внеплановые ревизии, как правило, назначаются в связи с возникшей необходимостью:

 - в случае продолжительной неудовлетворительной работы предприятия, организации, учреждения в целях вскрытия причин плохой работы и принятия мер к её улучшению;

- по указаниям правоохранительных органов в связи с имеющейся у них информацией о грубых нарушениях в финансово-хозяйственной деятельности предприятия, злоупотреблениях должностных лиц;

- в порядке контроля за выполнением на ранее обревизованном объекте решений по устранению недостатков, приведших к нарушениям финансовой дисциплины.

 Органы государственного  финансового контроля строят  свою работу на основании годовых  и квартальных планов согласно  установленным срокам. Внутриведомственные  документальные ревизии проводятся  один раз в год; документальные  ревизии бюджетных учреждений  – раз в два года.

 В целях исключения  дублирования органы государственного  финансового контроля должны  координировать свои планы. В  роли координатора, как правило,  выступает высший контрольный  орган государства.

 Планы проведения ревизий  и проверок не подлежат оглашению.  В планах ревизионной работы  указываются: объекты ревизий,  вид ревизии, тема ревизии,  срок начала и окончания, место  проведения, исполнители ( ревизоры).

 К ревизорам предъявляются  исключительно высокие требования, поскольку от их моральных  и профессиональных качеств зависит  успех ревизии. Поэтому кадры  контрольно-ревизионной работы подбираются  из высококвалифицированных специалистов  финансовых органов.

 Ревизоры наделены  определенным объемом прав, необходимых  для реализации их профессиональных функций. К ним относится право: требовать предъявления всех необходимых для проверки материалов; применять все методы документального контроля; запрашивать данные у банков; требовать предоставления первичных документов; получать от работников подконтрольного объекта устные и письменные пояснения; изымать необходимые подлинники документов; производить инвентаризацию; опечатывать кассы и склады; ставить вопрос об отстранении от работы виновных должностных лиц; передавать материалы следственным органам; требовать возмещения причиненного ущерба.

 Вместе с тем ревизор  обязан: хорошо знать законодательные,  нормативные акты, действующие инструкции  и указания; в совершенстве владеть  методами и приемами контроля; знать бухгалтерский учет; объективно  и принципиально излагать все  факты выявленных нарушений в  акте ревизии; проявлять твердость  и решительность при реализации  материалов ревизии.

 В результате деятельности органов государственного финансового контроля ежегодно до начисляются в бюджет огромные суммы, пресекается незаконное и неэффективное использование государственных средств, виновные должностные лица привлекаются к материальной, административной, дисциплинарной и уголовной ответственности.

 

1.3 Аудит в системе финансового контроля

 

 Правила определяют  аудиторскую деятельность как  предпринимательскую деятельность  аудиторов (аудиторских фирм) по  осуществлению независимых вневедомственных  проверок бухгалтерской отчётности, платёжно-расчётной документации, налоговых  деклараций и других финансовых  обязательств и требований экономических  субъектов, а также по оказанию  других аудиторских услуг таких как постановка, восстановление бухгалтерского учёта, составление финансовой отчётности и налоговых деклараций, трансформация финансовой отчётности в соответствии с иными, чем приняты в Республике Беларусь нормативными документами бухгалтерского учёта, анализ финансово-хозяйственной деятельности, оценка активов и пассивов баланса и т. д. Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчётности экономических субъектов и соответствия совершённых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам. От ведомственной, прежде всего государственной, ревизии аудит принципиально отличают самостоятельность определения им форм и методов аудиторской проверки, исходя из требований законодательства и условий договора с экономическим субъектом, независимость от любой третьей стороны, собственника и руководителя аудиторской фирмы и возможность организовать аудит на принципах предпринимательской деятельности: с получением прибыли, при риске и объёме имущественной ответственности в зависимости от организационно-правовой формы аудиторской фирмы.

 Аудиторская проверка  в полном объёме может проводиться  на частных предприятиях. Государственные  и муниципальные предприятия,  не являющиеся собственниками  имущества, закреплённого за ними  на праве хозяйственного ведения,  могут привлекать аудиторов лишь  для оказания отдельных аудиторских  услуг. Только орган, уполномоченный  осуществлять управление государственным  или муниципальным имуществом, вправе  решать вопрос о заключении  договора на проведение аудиторской  проверки.

 Особое внимание при  проведении аудиторской проверки уделяется её правовым аспектам. Проверяемый экономический субъект имеет право получать от аудитора исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, о правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением аудитора - о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора. Аудитор обязан предоставлять экономическому субъекту эту информацию. В аналитической части аудиторского заключения указываются нарушения законодательства при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могли нанести ущерб интересам собственников экономических субъектов, государства или третьих лиц.

 Исходя из выше написанного выводы о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта должны подтверждаться соответствием их требованиям законов и других правовых актов Республики Беларусь. Не случайно правила допускают к аттестации на право осуществления аудиторской деятельности лиц, имеющих экономическое и юридическое образование. Это требование лежит в основе реализации задач по формированию правового государства в Беларуси, повышению роли закона в предпринимательской деятельности. Его надо понимать в том смысле, что выборочные знания бухгалтерского учёта, анализа хозяйственной деятельности, организации и техники аудита, финансового менеджмента без сопоставления их с требованиями соответствующих норм права не могут достичь основных целей аудиторских проверок. Конечно, в условиях, когда в Беларуси пока отсутствует твёрдое детальное законодательство о бухгалтерском учёте и отчётности, аудите, регламентация совершения аудиторских действий подменяется простым следованием требованиям разнородных чужестранных систем стандартов, может сложиться и возобладать мнение, что знания хозяйственного права не нужны и аудитом могут заниматься также лица, имеющие инженерное или иное образование..

 Аудиторская проверка - необходимый элемент финансового  контроля (ревизии) и один из  видов аудиторской деятельности. Она заключается в установлении  достоверности бухгалтерской отчётности, а также в совершении иных  услуг, в частности составлению  деклараций о доходах и бухгалтерской  отчётности, консультированию в  вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного  законодательства Беларуси. Аудиторы  могут также проводить обучение  и оказывать другие услуги  по профилю своей деятельности. Аудитор не может выступать  учредителем, акционером, собственником других предприятий, не связанных с аудиторской деятельностью. Это ограничение в некоторой степени применительно к аудиторским фирмам, но как поступать гражданину, который самостоятельно ведёт аудит? Ведь формально правовых оснований для запрета заниматься другими видами деятельности у гражданина-аудитора нет, если у него имеются для этого имущество, время и способности.

 Аудиторская проверка  может быть обязательной или инициативной.

 Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленными нормативными актами. Например, в Законе о банках и банковской деятельности предусмотрено, что банки публикуют годовой баланс по форме и в сроки, которые устанавливаются Национальным банком Беларуси, после подтверждения аудиторской организацией достоверности указанных в нём сведений. Имеются и другие случаи обязательного аудита для страховых компаний, инвестиционных фондов и т. д. В сфере общего аудита Закона об иностранных инвестициях предусмотрена проверка аудиторской организацией для целей налогообложения финансовой и коммерческой деятельности предприятий с иностранными инвестициями.

 Обязательные проверки в соответствии с процессуальным законодательством проводятся также по поручению органа дознания, следователя, прокурора, суда. Поручение о проведении аудиторской проверки даётся аудитору при наличии в производстве возбуждённого уголовного дела, принятого к производству гражданского дела или дела, подведомственному суду. Заключение аудитора по результатам такой проверки приравнивается к акту экспертизы. Заключение аудитора - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

 Если налоговый государственный  или иной орган, на который  законом возложена проверка отдельных  сторон деятельности предприятия  и получение соответствующей  отчётности, не согласен с аудиторским  заключением, принятым экономическим  субъектом, то он вправе оспорить  его в суде. Если суд установит  неточности и ошибки в представленной  аудитором отчетности, то он возмещает  экономическому субъекту все  убытки, связанные с неквалифицированным  аудиторским заключением.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Финансовый контроль – основная форма государственного контроля

 

 

1. Система финансового контроля на примере Республики Беларусь.

 

Система финансового контроля в Республике Беларусь включает общегосударственный или вневедомственный, ведомственный, внутрихозяйственный, независимый (аудит) и общественный контроль.

 Государственный контроль  осуществляется органами государственной  власти и государственного управления. Национальное собрание и местные  Советы осуществляют финансовый  контроль при рассмотрении и  утверждении бюджетов, заслушивании  отчетов, исполнительной власти  о ходе исполнения бюджета.  Постоянные комиссии Парламента  так же в процессе своей  деятельности анализируют и проверяют  финансовую информацию. До представления  на рассмотрение Парламентом  проекта республиканского бюджета  они рассматривают указанный  проект на предмет его соответствия  действующему законодательству. Государственный  контроль осуществляют Комитет  государственного контроля (далее  КГК), финансовые и налоговые органы, Национальный банк.