Сущность налоговой обязанности: понятие, основания возникновения и прекращения налоговой обязанности

Содержание:

1. Сущность налоговой  обязанности: понятие, основания  возникновения и прекращения  налоговой обязанности……………………………….3

2. Исполнение налоговой  обязанности…………………………………

3. Способы обеспечения  исполнения налоговой обязанности…………..

4. Зачёт и возврат излишне  уплаченных налогов, сборов и  пени…………….

5. Изменение срока уплаты  налога, сбора или пени………………

6. Задача…………………………………………………………

7. Список использованных  источников……………………………

 

1. Сущность налоговой обязанности: понятие, основания возникновения и прекращения налоговой обязанности

Налоговая обязанность представляет одну из важнейших категорий налогового права, относительно которой складывается большинство налоговых правоотношений.

Налоговый кодекс рассматривает налоговую  обязанность в качестве модели, некоего  образца правомерного поведения  лиц, обязанных уплачивать налоги и  сборы. Вместе с тем законодательное  закрепление состава юридических  фактов, лежащих в основе возникновения, изменения и прекращения обязанности  по уплате налога (сбора), а также  механизма исполнения данной обязанности, придает налогообложению "прозрачность", позволяющую обязанным лицам  четко видеть границы своего правового  статуса в имущественных отношениях с государством.

В отличие от Закона о налоговой  системе НК РФ выделяет из общей совокупности обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов) исполнение обязанности по уплате налогов и сборов в отдельную главу. Тем самым законодатель учел недостатки предыдущих нормативных актов и дал возможность рассматривать налоговую обязанность в двух аспектах: широком и узком.

Налоговая обязанность в широком аспекте включает комплекс мер должного поведения налогоплательщика, определенных ст. 23 НК РФ.

Налоговая обязанность в узком аспекте представляет часть налоговых обязанностей налогоплательщика и представляет собой реализацию конституционно установленной меры должного поведения по уплате законно установленных налогов и сборов. Исполнение налоговой обязанности является первоочередной обязанностью по отношению к иным имущественным обязанностям налогоплательщика и определяет развитие иных налоговых правоотношений. Одновременно исполнение обязанности по уплате налогов и сборов является сложным юридическим фактом, поскольку предполагает целую систему обязанностей налогоплательщика: встать на учет в налоговом органе, вести налоговый учет, самостоятельно исчислить налоговую базу и определить на се основе сумму налога, перечислить налог в соответствующий бюджет и т.д.

Сущность исполнения налоговой  обязанности заключается в уплате налога или сбора. Содержание налоговой  обязанности составляют императивные нормы-требования государства об уплате соответствующих налогов или  сборов. Однако механизм реализации исполнения налоговой обязанности допускает  и элементы диспозитивности, разрешая, в частности, договорные процедуры  между налогоплательщиком и уполномоченным органом государства.

Обязанность по уплате налога или  сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных  НК РФ или иным нормативным правовым актом о налогах и сборах. Данное положение имеет два значения.

Во-первых, по отношению к исполнению налоговой обязанности закрепляет принцип дозволенного поведения. Налоговый  кодекс закрепляет расширительный подход к рамкам поведения налогоплательщика, согласно которому законными считаются  только действия, прямо предписанные законодательством о налогах  и сборах. Во-вторых, обеспечивает налогоплательщику  гарантии соблюдения его прав со стороны  налоговых органов, поскольку основания  возникновения, изменения и прекращения  налоговых обязанностей выступают  объектом налогового контроля. Следовательно, налоговые органы могут контролировать какие-либо действия только в пределах дозволенного налоговым законодательством.

Первичным элементом налоговой  обязанности является момент, с которого данная обязанность начинает существовать. Налоговое законодательство связывает  обязанность уплаты налога с моментом возникновения обстоятельств, предусматривающих  уплату конкретного налога или сбора. Фактически налоговая обязанность  устанавливается по каждому виду налога, поскольку для каждого  налога или сбора момент возникновения обязанности по уплате налога и сроки ее реализации определяются по-разному.

Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый  период, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой  базы, налоговой ставки и налоговых  льгот. Следовательно, основанием возникновения  налоговой обязанности служит налоговая  база. Не являются основаниями возникновения  налоговой обязанности финансово-хозяйственная  деятельность налогоплательщика или  даже сам объект налогообложения.

Исполнение налоговой обязанности  четко определено временными рамками. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно  к каждому налогу и сбору. Изменение  срока уплаты налога допускается  только по правилам, установленным  НК РФ. При уплате налогов со сложным юридическим составом (т.е. когда расчет налоговой базы производится налоговым органом) налоговая обязанность возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Нарушение срока уплаты налога влечет начисление пени.

Срок уплаты налога является одним  из обязательных элементов закона о  налоге и должен быть определен по каждому налогу или сбору. Вместе с тем в определенных случаях  налоговые органы имеют право  изменять сроки уплаты налогов, но только в порядке, предусмотренном НК РФ. Например, при создании, ликвидации или реорганизации организации в отношении тех налогов, по которым налоговый период составляет календарный месяц или квартал, возможно изменение сроков уплаты налогов по согласованию с налоговым органом.

Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ основанием для прекращения налоговой обязанности является наступление одного из следующих обстоятельств:

1. o уплата налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;
2. o смерть физического лица - налогоплательщика или признание его умершим в установленном порядке. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества, в порядке, установленном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя;
3. o ликвидация организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетной системой РФ в соответствии со ст. 49 НК РФ;
4. o возникновение иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Кроме названных обстоятельств  самостоятельными юридическими фактами, на основании которых прекращается налоговая обязанность, являются списание безнадежных долгов по налогам и  сборам в порядке ст. 59 НК РФ, уплата налога за налогоплательщика его поручителем в порядке ст. 74 НК РФ.

 

2. Исполнение налоговой обязанности

Считается уплата налога в  полной сумме и в установленный  срок. По общему правилу ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Иногда исполнение налоговой обязанности м.б. возможно на других лиц (например: ст.24 НК РФ; ст.50 НК РФ; ст.26 НК РФ; ст.74 НК РФ).

В зависимости от способа  уплаты и порядка взимания налоговая обязанность может быть исполнена:

- в порядке зачета переплаченной  ранее суммы налога согласно  ст.78 НК РФ;

- при взимании налога  у источника выплаты налогооблагаемая  обязанность считается выполненной  с момента удержания обязательного  платежа налоговым агентом.

Налоги уплачиваются  в наличной или безналичной форме. Уплата в безналичной форме производится путем подачи  платежного поручения перечислить сумму налога  с банковского счета налогоплательщика в кредитную организацию, в которой открыт данный банковский счет. Уплата налога  в наличной форме может производится посредством почтового перевода, через кассу органа местного самоуправления либо через организацию связи федерального органа исполнительской власти. Уполномоченного в области связи. Исполнение обязательств в надежной форме запрещено:

Выделяют три основных методологических способа уплаты налога:

- по декларации;

- у источника выплаты  дохода;

- кадастровый способ уплаты  налога.

При уплате налога по декларации налогоплательщик обязан представить  в  установленный срок в налоговый орган заполненную в установленном порядке налоговую декларацию. В ней указываются сведения о полученных доходах и производственных расходах, источниках доходов, налоговых льготах  и исчисленной сумме налога, а также другие юридически значимые для налогового органа сведения.

При уплате налога у источника  выплаты дохода налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного  бухгалтерий предприятия или  предприниматели, производящие выплату  дохода (заработной платы, сумм материального  поощрения и т.д.)

Кадастр – это реестр, который устанавливает перечень типичных объектов (земель, доходов и т.п.), классифицируемых по внешним признакам, и определяет среднюю доходность объекта обложения.

Обязанность по уплате налога (сбора) исполняется в валюте России – российских рублях.

Налогоплательщик должен уплатить налог  в установленный надлежащий срок или (при наличии такого желания) досрочно. При нарушении такого правила налогоплательщиком уплачиваются пени за просрочку налогового платежа. Неуплаченная или не полностью уплаченная сумма налога в установленный срок является недоимкой, наличие которой является основанием для принудительного  взыскания с налогоплательщика соответствующих денежных сумм налоговым органом

Налог (сбор) не признается уплаченным в случаях:

- отзывы налогоплательщиком  платежного поручения на перечисленные  суммы налога в бюджет (внебюджетный  фонд);

- возврата банком налогоплательщику  платежного поручения на перечисленные  суммы налога в бюджет (внебюджетный  фонд);

- когда на момент предъявления  налогоплательщиком в банк поручения  на уплату налога имеются иные  неисполненные требования, предъявленные  к счету, которые в соответствии  гражданским законом РФ исполняются в первоочередном порядке, а налогоплательщик не имеет достаточных средств на  счёте для удовлетворения всех требований.

Обязанность по уплате налогов  при реорганизации юридического лица исполняет его правопреемник (ст.50 НК РФ).

Обязанность по уплате налогов  и сборов. А также пений и  штрафов ликвидируемой организации, исполняется ликвидационной комиссией  за счёт денежных средств и имущества  прекратившей своё существование организации.

Налог за безвестно отсутствующее  лицо уплачивается лицом, которое уполномочено органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего.

 

3. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности

Своевременное и полное исполнение налоговой обязанности является конституционной обязанностью каждого  физического лица или  организации. Однако по различным причинам налогоплательщику не всегда удается выполнить финансовые обязательства перед государством, а некоторые субъекты сознательно уклоняются от участия в формировании государственной казны. Тем самым государство вынуждено  гарантировать  поступление налоговых платежей посредством применения к имуществу налогоплательщика мер, установленных гл.11 НК РФ.

Налоговый кодекс содержит следующий закрытый перечень способов обеспечения исполнения обязанности  по уплате налогов и сборов залог  имущества. Поручительство. Пения, приостановление  операций по счетам в банке, наложение  ареста на имущество налогоплательщика.

Залог – выполняет обеспечительную  функцию по отношению к основному  обязательству и поэтому применяется  в случаях изменения сроков исполнения налогового обязательства. Залог имущества  оформляется договором между  налогоплательщиком органом и залогодателем. При этом залогодателем может  быть как сам налогоплательщик или  плательщик сбора, так и третье лицо. В соответствии со ст.336 ГК РФ к объектам залога относится любое имущество, за исключением изъятого из оборота.

При поручительстве поручитель обязывается перед налоговым  органами в полном объеме уплатить налоги (сборы) и пени за налогоплательщика  в том случае, если тот сам не исполнит свою налоговую обязанность . Поручительство оформляется письменным договором между налоговым органом и поручителем. В соответствии со ст.74 НК РФ по исполнении поручителем своих обязанностей в соответствии с договором к нему переходит право требования от налогоплательщика уплаченных им сумм, процентов по этим суммам, а также возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.

Пений  признается определенная законом денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент обязаны  выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. В том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ,  в более поздние по сравнению с установленными  законом о налогах и сборах сроки.