Сущность единого налога на вмененный доход

8) оказания услуг  общественного питания, осуществляемых  через объекты организации общественного  питания с площадью зала обслуживания  посетителей не более 150 кв. м  по каждому объекту организации общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения). Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

9) оказания услуг  общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространения  и (или) размещения наружной  рекламы;

11) распространения  и (или) размещения рекламы  на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

12) оказания  услуг по временному размещению  и проживанию организациями и  предпринимателями, использующими  в каждом объекте предоставления  данных услуг общую площадь помещений для временного проживания не более 500 кв. м;

13) оказания  услуг по передаче во временное  владение и (или) в пользование  торговых мест, расположенных в  объектах стационарной торговой  сети, не имеющих торговых залов,  объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

14) оказания  услуг по передаче во временное  владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей (с 1 января 2008 года).

ЕНВД не применяется  в отношении:

- всех указанных  выше видов предпринимательской  деятельности в случае осуществления  их в рамках договора простого  товарищества (договора о совместной  деятельности);

- видов предпринимательской  деятельности, указанных в п. п. 6 - 9, в случае если они осуществляются  лицами, перешедшими на уплату  единого сельскохозяйственного  налога, и данные лица реализуют  через свои объекты организации  торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

При осуществлении  нескольких видов предпринимательской  деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской  деятельностью, подлежащей обложению  ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и иной предпринимательской деятельности. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Ставка единого  налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости  от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид  предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

1.2 Порядок расчета  и уплаты ЕНВД

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ объектом обложения ЕНВД по конкретному  виду деятельности является так называемый вмененный доход по данному виду деятельности, установленный законодательно. Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной НК РФ ставке.

Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой  доходности по определенному виду деятельности, скорректированная на соответствующие  коэффициенты. Такое количественное измерение величины вмененного дохода является налоговой базой для расчета ЕНВД.

Величины базовой доходности по каждому из видов деятельности, подлежащих переводу на уплату ЕНВД, установлены  непосредственно самим НК РФ п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Региональные власти не имеют полномочий на какое-либо их изменение при введении ЕНВД на своей территории.

Все корректирующие коэффициенты базовой доходности, показывающие степень  влияния того или иного условия  на результат предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом, так же четко прописаны в НК РФ. Этих коэффициентов всего два. Что же это за корректирующие коэффициенты?

1. Коэффициент К1. Это устанавливаемый  на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских  цен на товары (работы, услуги). В соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 25 декабря 2002 г. N 1834-р Минэкономразвития России ежегодно на основе данных Госкомстата России не позднее 20 ноября должно публиковать в "Российской газете" согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год.

2. Коэффициент К2. Данный  корректирующий коэффициент учитывает  совокупность особенностей ведения  предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров  (работ, услуг), сезонность, режим  работы, фактический период осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Коэффициент-дефлятор (К1), соответствующий  индексу изменения потребительских  цен на товары (работы, услуги), в 2007 г. равен 1,096.

Налоговым периодом по ЕНВД считается квартал.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода. Рассчитывают ее исходя из установленных п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ значений базовой доходности и физического показателя, а также значений корректирующих коэффициентов К1 и К2.

При расчете налоговой базы используется следующая формула:

ВД = (БД x (N 1 + N 2 + N 3) x К1 x К2),

где

ВД - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;

N 1, N 2, N 3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности в каждом месяце налогового периода;

К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

В п. 6 ст. 346.29 НК РФ содержатся дополнительные правила, касающиеся коэффициента К2. Так, установлено, что при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 настоящей статьи, на корректирующий коэффициент К2. Данный коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 Кодекса.

Касательно периода действия данного коэффициента Минфин в своем  Письме Письмо Минфина РФ от 30 ноября 2006 г. N 03-11-04/3/515 разъяснил, что, если в нормативном правовом акте представительного органа значения коэффициента К2 установлены только на 2006 г., указанные значения могут применяться только в данном календарном году. В данном случае следует считать, что коэффициент К2 на 2007 г. не установлен, следовательно, в этом году применяется значение К2, равное 1. Если же в соответствующем нормативном правовом акте были установлены значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, действующие с 1 января 2006 г., и сроки их применения не были ограничены по времени данным календарным годом, а также до начала 2007 г. в них не были в установленном порядке внесены изменения, то в 2007 календарном году продолжают применяться значения К2, действовавшие в 2006 г.

В п. 7 ст. 346.29 НК РФ указывается, что в целях учета фактического периода осуществления предпринимательской  деятельности значение корректирующего  коэффициента К2, учитывающего влияние  указанных факторов на результат  предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Соответствующие представительные органы определяют значение коэффициента К2 для всех категорий налогоплательщиков на календарный год, и они могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Давая дополнительные разъяснения по порядку применения указанного коэффициента, Минфин указал, что названные органы власти могут самостоятельно определять значения факторов, учитывающих уровень доходности отдельных видов деятельности см. Письма Минфина России от 10 августа 2005 г. N 03-11-04/3/40, от 25 января 2006 г. N 03-11-04/3/29 и от 15 августа 2006 г. N 03-11-05/196. Например, в розничной торговле можно устанавливать корректирующий коэффициент по отдельным товарам или группам товаров. Поправочный коэффициент может также учитывать сезонность отдельных видов деятельности и другие факторы.

При этом фактический  период отработанного времени определяется как среднеарифметическое соотношение  календарных дней работы к количеству календарных дней в календарных месяцах налогового периода. Указанная корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности.

В соответствии со ст. 346.31 НК РФ ставка единого налога составляет 15 процентов от величины вмененного дохода. Соответственно, сумма ЕНВД за налоговый период равна произведению суммы вмененного дохода, рассчитанной за квартал на ставку налога (15%).

При осуществлении  нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

В случае, когда  в течение налогового периода  у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, на основе которого у него рассчитывается вмененный доход, то при исчислении суммы единого налога он должен учитывать указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины данного физического показателя.

Для вновь зарегистрированных налогоплательщиков размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена их государственная регистрация, рассчитывается исходя из полных месяцев  начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Величина ЕНВД за налоговый период может быть уменьшена  налогоплательщиками на суммы, предусмотренные  п. 2 ст. 346.32 НК РФ. Такое уменьшение производится на суммы:

- страховых  взносов на обязательное пенсионное  страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

- выплаченных  за счет средств работодателя  пособий по временной нетрудоспособности.

При этом по данным суммам величина единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Сроки уплаты ЕНВ.

Уплата единого  налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25- го числа первого  месяца следующего налогового периода.

Сумма единого  налога, исчисленная за налоговый  период, уменьшается налогоплательщиками  на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных  сумм) за этот же период времени в  соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

С учетом того, что в качестве налогового периода  по ЕНВД в ст. 346.30 Кодекса установлен квартал, ЕНВД должен быть уплачен: