Система органов налогового контроля в Российской Федерации

В процессе налогового контроля большое внимание придается различного рода гарантиям прав и законных интересов лиц, финансово-хозяйственная деятельность которых проверяется. Одной из таких гарантий выступает институт налоговой тайны, включающей любые полученные налоговым органом сведения, за исключением разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия; об идентификационном номере налогоплательщика; об уставном фонде (уставном капитале) организации; о нарушениях налогового законодательства и мерах ответственности за эти нарушения; сведений, предоставляемых правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями). Сведения, составляющие налоговую тайну, не подлежат разглашению, то есть не допускается их использование или передача третьим лицам. Эти сведения имеют специальный режим доступа и хранения. Утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение сведений влечет дисциплинарную или даже уголовную ответственность.

Субъектам налогового контроля запрещено вмешиваться в оперативно-хозяйственную деятельность налогоплательщиков. Не допускается сбор, хранение, использование и распространение информации, полученной в нарушение положений Конституции РФ, действующего законодательства, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц – адвокатскую тайну, аудиторскую тайну. Причинение неправомерного вреда при проведении налогового контроля недопустимо. Согласно ст. 103 НК РФ «убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход)» [2, ст. 103].

Для понимания работы системы налоговых органов проанализируем принципы организации налоговых  органов РФ. Необходимо подчеркнуть, что принципы проявляются как в основе организации и деятельности налоговых органов в целом, так и структурно обособленных единицах.

К общим принципам относятся: законность; демократизм (народовластие); гуманизм; гласность; национальное равноправие; уважение прав и свобод личности; сочетание единоначалия и коллегиальности; профессионализм; подконтрольность и подотчетность высшим органам государственной власти; научный подход к управленческой деятельности; недопустимость ограничения их деятельности решениями политических партий и общественных объединений, преследующих политические цели.

Данные принципы являются общими для всех органов государственного управления, их смысл и содержание изучены и рассмотрены теорией  государства и права, науками конституционного и административного права.

К числу специальных принципов организации и деятельности налоговых органов можно отнести следующие:

• единство и централизация налоговых органов;
• независимость;
• организационно-техническим принципы организации и деятельности налоговых органов;
• отраслевой принцип организации системы налоговых органов;
• принцип функциональной организации системы налоговых органов;
• принцип единства информационно-логической модели налоговых органов.

2. Система налоговых органов РФ

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о  налогах и сборах, за правильностью  исчисления и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему  РФ налогов и сборов, иных обязательных платежей. Главными задачами, для реализации которых и были образованы налоговые органы, являются осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и иных обязательных платежей; участие в разработке и реализации налоговой политики с целью обеспечения своевременного поступления в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов, сборов и других обязательных платежей в полном объеме; осуществление валютного контроля. Налоговые органы РФ – Федеральная налоговая служба (ФНС) и ее территориальные подразделения. ФНС – федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. Эта служба является правопреемником Министерства РФ по налогам и сборам, а также Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с представлением интересов государства в процедурах банкротства. В настоящее время ФНС находится в ведении Министерства финансов РФ.

Основные нормативные  акты, регламентирующие деятельность налоговых органов:

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая, утвержденная Федеральным законом от 31.07,1998 г. № 146-ФЗ;
2. Закон РФ от 21.03.1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»;
3. Приказ ФНС России от 14.10.2004 г. № САЭ-3-15/1 «О преобразовании Министерства Российской Федерации по налогам и сборам в Федеральную налоговую службу»;
4. Положение о Федеральной налоговой службе, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 г. № 506 (далее - Положение о ФНС);
5. Примерное положение о территориальных органах Федеральной налоговой службы, утвержденное Приказом ФНС России от 30.11.2004 г. № САЭ-3-15/142 (далее - Положение о территориальных органах ФНС).

Федеральная налоговая  служба (ФНС) и ее территориальные  органы – управления Службы по субъектам  Российской Федерации, межрегиональные  инспекции Службы, инспекции службы по районам, районам в городах, городам  без районного деления, инспекции  Службы межрайонного уровня (далее – налоговые органы) составляют единую централизованную систему налоговых органов (см. рис. 1).

Рис. 1 – Система налоговых  органов Российской Федерации

ФНС и ее территориальные подразделения наделяются очень широкими полномочиями в сфере налогообложения. Основной задачей, возложенной на налоговые органы, является контроль:

• за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
• правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджеты налогов и иных платежей, установленных законодательством РФ;
• за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;
• за соблюдением валютного законодательства РФ в пределах своей компетенции.

ФНС является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную  регистрацию юридических лиц  индивидуальных предпринимателей и  крестьянских (фермерских) хозяйств.

Система налоговых органов выступает в качестве едином, независимом и централизованной системы контроля; основной источник финансирования – средства федерального бюджета. Но иерархии управления она делится на три уровня:

1. федеральный уровень – ФНС;
2. региональный уровень – управления ФНС России по субъектам РФ и межрегиональные инспекции ФНС;
3. местный уровень инспекции ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления, а также межрайонные инспекции ФНС России.

Персонал налоговых  органов состоит из должностных лиц (начальники органов и инспекторы), оперативного состава (юристы, бухгалтеры и др.) и вспомогательного состава (секретари, водители и др.). Основное должностное лицо – налоговый инспектор, на которого возложено выполнение контрольной работы.

Права налоговых  органов. Согласно ст. 31 НК РФ, налоговые органы правомочны:

• требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по установленным формам, служащие основанием для налогового производства;
• проводить налоговые проверки в установленном порядке;
• производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налогового правонарушения в оговоренных НК РФ случаях;
• вызывать па основании письменного уведомления в налоговые органы обязанных лиц для дачи пояснений в случаях, предусмотренных налоговым законодательством;
• приостанавливать операции по счетам обязанных лиц в банках и налагать арест на их имущество в порядке, предусмотренном НК РФ;
• обследовать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;
• требовать от обязанных лиц устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать выполнение указанных требований;
• взыскивать в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам и т.д.

Права налоговых органов  также отражены в Положениях о  ФНС и о территориальных органах  ФНС. Общими для федерального, регионального и местного уровней управления налоговой службы являются следующие правомочия:

• запрашивать и получать сведения, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;
• давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;
• привлекать для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;
• применять предусмотренные законодательством РФ меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности.

Наряду с вышеизложенным ФНС наделена дополнительными правами:

• организовывать проведение необходимых исследований, испытаний, экспертиз, анализов и оценок, научных исследований по вопросам осуществления контроля и надзора в установленной сфере деятельности;
• осуществлять контроль за деятельностью территориальных органов ФНС и подведомственных организаций;
• создавать совещательные и экспертные органы в установленной сфере деятельности;
• разрабатывать и утверждать в установленном порядке образцы форменной одежды, знаков различия и отличия, удостоверений, а также порядок ношения форменной одежды.

Обязанности налоговых  органов определены ст. 32 НК РФ, а  именно:

• соблюдать налоговое законодательство и осуществлять контроль за его соблюдением;
• нести учет налогоплательщиков и проводить с ними разъяснительную работу;
• бесплатно предоставлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения;
• осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных (изысканных) сумм налогов, пеней и штрафов;
• соблюдать налоговую тайну;
• направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и требование об уплате налога или сбора.

Обязанности налоговых органов конкретизированы по кругу их должностных лиц. Должностные лица налоговых органов, согласно ст. 33 НК РФ, обязаны: