Расчет налоговых платежей

Поскольку размеры фиксированных  платежей зависят от величины МРОТ (минимального размера оплаты труда), а на момент публикации настоящей главы, МРОТ на 2014 и последующие годы еще законодательно не установлен, рассчитать сумму фиксированных платежей в будущие периоды мы не имеем возможности.

Пример 3. Расчет единого  налога и минимального налога для  налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения (УСН) с  объектом налогообложения «доходы минус расходы» (ставка налога – 15%), у которого по итогам налогового периода (года) сумма минимального налога превысила сумму минимального налога.

В данном примере  будет произведен расчет только единого  и минимального налогов. Страховые  взносы во внебюджетные фонды и НДФЛ рассчитываются таким же образом, как  и в предыдущих примерах.

Исходные данные: 
- доход, подлежащий налогообложению, полученный в первом квартале – 500.000 рублей; 
- доход, подлежащий налогообложению, полученный в первом полугодии (нарастающим итогом с начала года) – 1.000.000 рублей; 
- доход, подлежащий налогообложению, полученный за 9 месяцев (нарастающим итогом с начала года) – 1.500.000 рублей; 
- доход, подлежащий налогообложению, полученный за год (нарастающим итогом с начала года) – 2.000.000 рублей; 
- расходы, учитываемые для целей налогообложения, осуществленные в первом квартале – 490.000 рублей; 
- расходы, учитываемые для целей налогообложения, осуществленные в первом полугодии (нарастающим итогом с начала года) – 1.020.000 рублей; 
- расходы, учитываемые для целей налогообложения, осуществленные за 9 месяцев (нарастающим итогом с начала года) – 1.470.000 рублей; 
- расходы, учитываемые для целей налогообложения, осуществленные за год (нарастающим итогом с начала года) – 1.960.000 рублей.

Расчет по итогам первого  квартала: 
База по единому налогу: 500.000 – 490.000 = 10.000 рублей. 
Авансовый платеж по налогу, подлежащий уплате в бюджет: 10.000 х 0,15 = 1.500 рублей.

Расчет по итогам первого  полугодия: 
База по единому налогу (нарастающим итогом с начала года): 1.000.000 – 1.020.000 = -20.000 рублей. 
Поскольку получен отрицательный результат (расходы превысили доходы), налоговая база отсутствует, и авансовый платеж не уплачивается.

Расчет по итогам 9 месяцев: 
База по единому налогу (нарастающим итогом с начала года): 1.500.000 – 1.470.000 = 30.000 рублей. 
Единый налог (нарастающим итогом с начала года): 30.000 х 0,15 = 4.500 рублей. 
С учетом суммы, уплаченной по итогам первого квартала, авансовый платеж по налогу, подлежащий уплате в бюджет: 
4.500 – 1.500 = 3.000 рублей.

Расчет по итогам года: 
База по единому налогу (нарастающим итогом с начала года): 2.000.000 – 1.960.000 = 40.000 рублей. 
Единый налог (нарастающим итогом с начала года): 40.000 х 0,15 = 6.000 рублей. 
Минимальный налог (ставка – 1% от дохода): 2.000.000 х 0,01 = 20.000 рублей. 
Т.к. 20.000 руб. больше, чем 6000 руб., в бюджет по итогам года уплачивается не «обычный» единый, а минимальный налог – 20.000 рублей. Авансовые платежи по единому налогу, уплаченные в течение года (1.500 + 3.000 = 4.500 рублей) не уменьшают сумму минимального налога, а в последующие годы либо учитываются в составе расходов , уменьшающих единый налог, либо относятся к убыткам.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

Пример 4. Расчет налогов  для индивидуального предпринимателя (ИП), осуществляющего розничную  торговлю в магазине с площадью торгового  зала не более 150 квадратных метров в  Санкт-Петербурге, за первый квартал 2012 года*.

Исходные данные: 
- виды деятельности: розничная торговля в магазине, имеющем торговый зал, вычислительной техникой, телерадиотоварами и средствами связи; 
- площадь торгового зала (физический показатель) – 50 кв.м; 
- базовая доходность – 1.800 рублей в месяц; 
- коэффициент-дефлятор К1 (установлен Приказом Минэкономразвития РФ от 01.11.2011 No 612) – 1,4942; 
- корректирующий коэффициент К2 (установлен Законом Санкт-Петербурга от 17.06.2003 No 299-35, в редакции от 21.11.2008) – 0,8; 
- заработная плата, начисленная работникам за 1-й квартал: - 600.000 рублей; 
- тариф страховых взносов в ФСС РФ «от несчастных случаев» – 0,2%; 
- иные выплаты, кроме заработной платы работникам не производились, доходы в натуральной форме не предоставлялись, все работники состояли в штате на начало года.

Вмененный доход за квартал  равен: (1.800 х 50 х 1,4942 х 0,8) х 3 месяца = 322.747 руб. 20 коп. 
Сумма ЕНВД (промежуточный результат): 322747,20 х 0,15 = 48.412 руб. 08 коп. 
Страховые взносы в ПФ, ФСС, ФФОМС* : 
- от заработной платы работников: 600.000 х(0,22 + 0,002 + 0,029 + 0,051) = 181.200 рублей; 
- «за себя»: МРОТ 4.611 руб. х (0,26 + 0,051) х 3 месяца = 4.302 руб. 06 коп. 
Общая сумма страховых взносов: 181200 +4302,06 = 185.502 руб. 06 коп. Поскольку сумма страховых взносов (185.502 руб. 06 коп.) превышает 50% от рассчитанной выше суммы ЕНВД, предприятие может уменьшить сумму данного налога только на 50%. 
Таким образом, сумма ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет за прошедший квартал, составляет 48412,08 х 0,5 = 24.206 руб. 04 коп

 

Приложение 2

Примеры типового решения задач к ГКЭ

1. По налогу на добавленную стоимость:

Алгоритм решения задач по НДС  заключается в следующем: выпускник  должен правильно определить объект налогообложения, рассчитать налоговую  базу, определить сумму налога, начисленную  к уплате в бюджет, а затем уменьшить  эту сумму на НДС, перечисленный  продавцам товаров, работ, услуг  и имущественных прав.

        Пример типовой задачи:

 Условие:

1. В налоговом периоде отгружено продукции без учёта НДС на 1 000 000 руб.
2. Поступило на расчётный счёт 2 000 000 руб.
3. Получено авансов 1 180 000 руб.
4. Оприходовано материальных ценностей без учёта НДС на 500 000 руб.

Задание:

Рассчитать  НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Решение:

1. Определяем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет:

2. Определить  сумму НДС, подлежащую вычету:

500 000 * 18% = 90 000

3. Определить НДС, подлежащий плате в бюджет:

360 000 – 90 000 = 270 000

2. По налогу на прибыль организаций.

Алгоритм решения задач по налогу на прибыль организаций:

Необходимо  определить величину полученной прибыли  и состав расходов организаций и  уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Пример  типовой задачи:

Условие:

1) В данном регионе установлена  предельная ставка по налогу  на прибыль организаций.

2)   Стоимостные показатели  приведены без учета косвенных  налогов.

3. Доход в целях налогообложения определяется методом начислений.
4. В отчетном периоде получено на расчетный счет доходов от основной деятельности на сумму 300 000 руб., отгружено продукции на сумму 400 000 руб., получено внереализационных доходов в сумме 1000 000 руб.
5. Сумма производственных материальных затрат,  в отчетном периоде, составила 60 000 руб.
6. Начислено в резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в пределах установленных ограничений – 30 000 руб.
7. Начислено амортизации по амортизируемому имуществу – 50 000 руб.
8. Перечислено на оплату труда и на компенсацию за использование личного транспорта в служебных целях в пределах утвержденных нормативов – 60 000 руб.

Задание:

Определить сумму налога на прибыль организации, подлежащую уплате в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ.

           Решение:

1. Определяем сумму дохода организаций за отчётный период. По скольку применяется метод начислений, то сумма дохода будет равна:

400 000 + 1 000 000 = 1 400 000

2) Определяем сумму расходов  организаций:

60 000 + 30 000 + 50 000 + 60 000 = 200 000

3) Определяем величину прибыли:

1 400 000 – 200 000 = 1 200 000

4) Определяем  сумму налога на прибыль организации,  подлежащую уплате в федеральный  бюджет:

1 200 000 * 2 % = 24 000

5) Определите размер  налога на прибыль организации,  подлежащую уплате в бюджет  субъекта федерации:

120 000 * 18 % = 216 000

3)      Типовое решение  задачи по НДФЛ:

Условие:

1) Герой России, женат, летчик  гражданской авиации первого  класса имеет совместно проживающую  с ним дочь в возрасте 15 лет.

2) По месту основной работы  начислена заработная плата:

за январь — 19 000 руб.;

за февраль — 20 000 руб.;

за  март — 18 000 руб.;

за апрель — 21 000 руб.;

за май — 22 000 руб.;

за июнь — 17 000 руб.

3) Стандартные вычеты по налогу  на доходы физических лиц предоставляются  согласно заявлению по месту  основной работы.

4) Получена компенсация в виде  оплаты стоимости натурального  довольствия в мае — 

10 000 руб.

5) Получены суточные на служебную  командировку в пределах установленных  нормативов — 3 000 руб.

6) Получен доход от продажи  автомобиля «БМВ» — 200 000 руб. 

7) В июне начислена материальная  помощь в размере 3000 руб.

Задание:

Рассчитать фактически уплаченный  налог на доходы физических лиц за полугодие. Должна ли произойти доплата  налога по декларации? Если должна, определить ее размер.

Решение:

1. Определяем величину доходов физического лица:

19 000 + 20 000 + 18 000 + 21 000 + 22 000 + 17 000 = 117 000

2. Компенсационные выплаты суточные не облагаются НДФЛ.
3. Доходы на продажу автомобиля не облагается НДФЛ, поскольку налогоплательщик имеет право на имущественный вычет.
4. Материальная помощь не облагается НДФЛ, т. к. по величине он меньше установленного норматива в 4 000 руб.
5. Определяем размер стандартных налоговых вычетов:

500 * 6 + 1 000 * 6 = 9 000

6) Определяем размер налоговой  базы:

117 000 - 9 000 = 108 000

7) Определяем величину налога:

108 000 * 13 % = 14 040

4. По налогу на имущество организаций:

Пример  типовой задачи:

 

Условие:

1. Ставка налога на имущество организаций — 2,2%.
2. По данным бухгалтерского учета:

Показатель	Дата
	01.01	01.02	01.03	01.04
Основные средства	1 000 000	2 000 000	3 000 000	4 000 000
Амортизация основных средств	100 000	200 000	300 000	400 000

Задание:

Рассчитать  авансовый платеж  по налогу на имущество  организаций за 1-й квартал отчетного  года.

Решение:

1. Определите среднегодовую стоимость имущества:

 2)    Определите размер авансового платежа:

 

5. Пример типового решения задачи по земельному налогу:

Условие:

1. Площадь земельного участка под промышленными объектами 1000 квадратных метров.
2. Кадастровая стоимость земельного участка определена в размере 500000 руб.
3. Налоговая ставка максимальная.

  Задание:

  Определите сумму земельного  налога.

Решение:

500 000 * 5% = 25 000

6. Пример типового решения задач по акцизам:

Условие:

1. Организация реализировала шампанское в отпускных ценах на сумму 15 000 000 руб. с учётом НДС.
2. Одна бутылка шампанского стоит 70 руб. с учётом  НДС (вместимость 0,7 л.).
3. Ставка акциза составляет (10,5 руб. за литр).

    Задание:

 Определить  сумму акциза, подлежащую уплате  в бюджет.

Решение:

1. Определите количество литров реализованного шампанского:

2. Определите сумму акцизов:

150 000 * 10,5 = 1 575 000