Проведение камеральной налоговой проверки налоговой декларации за 1 квартал 2013г. по ЕНВД

ВВЕДЕНИЕ

 

 Актуальность темы. Существенной  частью экономики современных  государств является малый бизнес, вне зависимости от той части  валового внутреннего продукта, которую он генерирует, поскольку  этот сектор реально обеспечивает  экономическую свободу граждан, создает новые рабочие места, часто является колыбелью новых  прорывных технологий. Следовательно, задачей государства в области  налогообложения является с одной  стороны соблюдение своих фискальных  интересов, а с другой формирование  налоговой системы позволяющей  развиваться малому бизнесу.

 Одним из специальных налоговых режимов, формируемых в России для развития малого бизнеса является режим единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Роль единого налога на вмененный доход в формировании благоприятного налогового климата весьма существенна. Во-первых, с введением этого налога организации и индивидуальные предприниматели попадают в более прозрачную правовую среду, так как обеспечивается простота исчисления налога, что, в свою очередь, должно исключить серьезные и неосознанные налоговые нарушения.

 Во-вторых, единый налог  непосредственно не связан с  финансовым результатом хозяйствующего  субъекта, что, при прочих равных  условиях, позволяет легализовать  коммерческую деятельность, и в  меньшей степени зависеть от  контролирующих органов. Кроме того, организация или индивидуальный  предприниматель, начинающие свое  дело, заранее могут определить  сумму единого налога – основную  составляющую налоговых изъятий, а не рассчитывать на бухгалтера  в вопросах минимизации налоговых  платежей.

 Цель работы проведение камеральной налоговой проверки налоговой декларации за 1 квартал 2013г. по ЕНВД на примере ООО «НИКА».

 Достижение указанной  цели потребовало поставить и  решить следующие задачи:

- определить роль, назначение  и место системы налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности как специального  налогового режима;

- исследовать особенности  применения единого налога, охарактеризовать  его элементы;

- исследовать понятие и сущность камеральных налоговых проверок, а также методы их проведения;

- определить порядок и сроки проведения камеральных налоговых проверок;

Объектом исследования является специальный налоговый режим ЕНВД.

 Предметом исследования  – деятельность хозяйствующего  субъекта ООО «НИКА».

Практическая значимость работы.

В рамках работы проведен анализ системы налогообложения в виде ЕНВД, отмечены изменения, произошедшие с 1 января 2013г. Проведена камеральная проверка налоговой декларации за 1 квартал 2013г. по ЕНВД ООО «НИКА».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

Действующей налоговой системой Российской Федерации установлены общие и специальные режимы налогообложения. Если общий режим обложения может применяться ко всем налогоплательщикам, то специальные налоговые режимы действуют в отношении отдельных групп хозяйствующих субъектов. В соответствии с действующим законодательством специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и применяемыми в соответствии с ним федеральными законами. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном НК РФ.

 Из этого определения  следуют четыре важнейшие особенности  специальных налоговых режимов.

- локальный характер, поскольку конкретные специальные налоговые режимы устанавливаются для отдельных групп плательщиков. Поэтому при установлении специальных налоговых режимов возникает сложная методологическая проблема выбора критериев для включения налогоплательщиков в группу, имеющую право на применение данного режима. Чем большее число плательщиков может применять специальный режим, тем в меньшей степени он должен отличаться от общего режима. И наоборот, чем более существенны отличия между общим и специальным режимом, чем существеннее льготы у последнего, тем более строгими должны быть критерии, ограничивающие перечень и численность хозяйствующих субъектов, включенных в состав плательщиков специального режима.

- специальные налоговые режимы устанавливаются и действуют в течение определенного периода времени. Поэтому важно правильно определить моменты времени, когда на такой режим должны быть переведены конкретные категории налогоплательщиков и, когда действие специального налогового режима для них должно быть прекращено.

- элементы налогообложения определяются в порядке, установленном НК РФ, а потому, чтобы специальный налоговый режим был установлен, основной налоговый закон должен определить:

- налогоплательщиков;

- объекты обложения;

- налоговую базу;

- налоговый период;

- налоговую ставку;

- порядок исчисления  налога;

- порядок и сроки уплаты  налога.

 - не смотря на то, что специальные налоговые режимы являются по своей сущности льготными налоговыми режимами по сравнению с общим, их элементом обложения могут быть дополнительные налоговые льготы, которые также определяются в соответствии с НК РФ.

 Специальные налоговые  режимы отличаются от общего  режима налогообложения тем, что  они, являясь активным действенным инструментом государственной фискальной политики, позволяют налогам и налоговой системе страны в целом реализовать свою регулирующую функцию.

 К специальным налоговым  режимам относятся;

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- упрощенная система  налогообложения;

- система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности

- система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции.

Более детально рассмотрим систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности с учетом изменений с 1 января 2013г.

ЕНВД как спецрежим сохраняется до 31 декабря 2017 года включительно.

 Рассмотрим самое важное, что изменилось для текущих и потенциальных плательщиков данного налога.

Самое главное: добровольный характер.

 Все время, еще с 2000 года, когда ЕНВД еще был региональным, а не федеральным налогом, спецификой  данного налога была именно  его безусловная обязательность  для плательщика. Если налогоплательщик осуществлял такой вид деятельности, который подпадал под параметры применения ЕНВД – он обязан применять ЕНВД вне зависимости от того, выгодно это ему или невыгодно, хочет или нет.

 И вот данное правило  изменяется.

 В соответствии с  новой редакцией пункта 1 статьи 346.28 НК организации и индивидуальные  предприниматели переходят на  уплату единого налога добровольно.

 Налогоплательщики единого  налога вправе перейти на иной  режим налогообложения, предусмотренный  Кодексом, со следующего календарного  года.

 Следовательно, несмотря  на то, что налоговым периодом  по ЕНВД является календарный  квартал, если Вы добровольно  выбрали ЕНВД, отказаться от его  применения, не прекращая деятельности, можно будет только с начала  следующего календарного года.

С 1 января 2013 года те виды деятельности, которые раньше всегда касались автотранспорта в части применения ЕНВД, распространены также на мототранспортные средства.

 Следовательно, к видам  деятельности, по которым применяется  ЕНВД, с 1 января 2013 года отнесены:

 

- оказание услуг по  ремонту, техническому обслуживанию  и мойке автомототранспортных  средств;

- оказание услуг по  предоставлению во временное  владение (в пользование) мест для  стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных  средств на платных стоянках (за  исключением штрафных автостоянок).

Количество работников по видам деятельности, в которых сумма налога зависит от данной величины, с 1 января 2013 года будет считаться не как среднесписочная, а как средняя величина.

 Следовательно, нужно  будет считать простую среднюю  арифметическую величину, а не  рассчитывать среднесписочную, как  это установлено правилами статистики. Договорники, устроенные не по  трудовому договору на полный день, будут включаться как целая единица.

Так как ЕНВД становится добровольным режимом, на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, вставать нужно будет тоже добровольно. Сроки остаются прежними – на учет нужно будет встать в течение пяти дней со дня начала осуществления деятельности и применения ЕНВД.

 Интересное правило  установлено для случая, когда  деятельность фактически прекращена, а заявление о снятии с учета  не подано. Конечно, возникали и  возникают вопросы – платить  ли налог? Новая норма в статье 346.28 разрешает данную ситуацию  так:

 "При нарушении срока представления налогоплательщиком единого налога заявления о снятии его с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, снятие с учета этого налогоплательщика и направление ему уведомления о снятии его с учета в качестве налогоплательщика единого налога осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление. Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета."

 

 

 Следовательно, если Вы  деятельность по ЕНВД закончили, а с учета не снялись, Вы  будете обязаны уплатить налог, и месяцем прекращения Вашей  деятельности (датой снятия с  учета) будет месяц, когда Вы подали  заявление.

 Так что с заявлением  о прекращении деятельности абсолютно  невыгодно затягивать, и не потому, что штрафами накажут, а потому, что будет необходимо уплатить  налог за деятельность, которой  нет.

Базовая доходность по отдельным видам деятельности в 2013 году не меняется. Следовательно, корректировка федеральной суммы налога будет осуществляться только через коэффициент-дефлятор К1.

 Само понятие коэффициента-дефлятора  из главы 26.3 Кодекса перенесено  в общие положения о налогах  – в статью 11 первой части. В  соответствии с новым определением  коэффициент-дефлятор - коэффициент, устанавливаемый  ежегодно на каждый следующий  календарный год и рассчитываемый  как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих  глав Кодекса в предшествующем  календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских  цен на товары (работы, услуги) в  Российской Федерации в предшествующем  календарном году. Коэффициенты-дефляторы устанавливаются, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и прогнозирования социально-экономического развития, в соответствии с данными государственной статистической отчетности и подлежат официальному опубликованию в "Российской газете" не позднее 20 ноября года, в котором устанавливаются коэффициенты-дефляторы.

 Таким образом, К1 текущего года будет считаться как произведение К1 предыдущего года и некоего коэффициента потребительских цен, рассчитанного органами статистики. Коэффициент потребительских цен, заметим, никак не подвязан, скажем, к инфляции, заложенной в бюджет, а следовательно, как и ранее, может носить достаточно произвольный характер.

Зато становится очевидным, что вряд ли возможны такие обстоятельства, при которых К1 текущего года будет меньше К1 предыдущего года.

С 1 января 2013 года мы снова перестаем платить ЕНВД за целый месяц при начале и окончании бизнеса.

 Размер вмененного  дохода за квартал, в течение  которого произведена постановка  организации или индивидуального  предпринимателя на учет в  налоговом органе в качестве  налогоплательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога.

 Размер вмененного  дохода за квартал, в течение  которого произведено снятие  налогоплательщика с учета в  связи с прекращением предпринимательской  деятельности, облагаемой единым  налогом, рассчитывается с первого  дня налогового периода до  даты снятия с учета в налоговом  органе, указанной в уведомлении  налогового органа о снятии  организации или индивидуального  предпринимателя с учета в  качестве налогоплательщика единого  налога.