Права и обязанности налогоплательщиков, финансовых и налоговых органов

 

Показатель	НДФЛ	Пенсионный фонд	ФСС	Федеральный ОМС	Территориальный ОМС
Сумма
Основание для расчетов*

 

* Основание  для расчетов – ссылка на  нормативную базу.

 

Решение: Рассмотрим нормативно-правовую базу для расчёта искомых показателей.

Когда расходы  на оплату обучения по программам высшего (второго высшего) профессионального  образования или профессиональной подготовки компенсируются работодателем, то доход работника в случае присвоения ему дополнительной квалификации на базе имеющегося образования не облагается налогом на доходы физических лиц. Об этом со ссылкой на п.3 ст.217 НК РФ сообщает Минфин в Письме от 7 мая 2008 г. N 03-04-06-01/124.

Но есть в данном письме и хорошая новость  для работодателя: возмещение организацией расходов работника на оплату профессиональной переподготовки не облагается единым социальным налогом. И суммы оплаты организацией обучения работникам по программам высшего (второго высшего) образования не облагаются им тоже.

 

Показатель	НДФЛ	ПФР	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
Сумма	-	-	-	-	-
Основание для расчетов*	http://www.taxpravo.ru/novosti/statya-55777-vyisshee_obrazovanie_za_schet_rabotodatelya

 

2.2 Задание №2

 

Условие: ООО «Альбатрос», применяющее общий режим налогообложения, заключило с Григорьевым А.С. (1975 г.р., не предприниматель, не работник) договор аренды автомобиля с экипажем. Автомобиль используется для нужд основного производства. По договору ООО «Альбатрос» ежемесячно перечисляет на счет Григорьева А.С.:

Плата за аренду автомобиля –  25 000 рублей;

Вознаграждение  за услуги по управлению – 5010;

Компенсация расходов по ГСМ – 5010 рублей.

По данным условиям заполнить таблицу.

 

Показатель	НДС	НДФЛ	Пенсионный фонд	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
Сумма
Основание для расчетов*

 

* Основание  для расчетов – ссылка на  нормативную базу.

 

Решение: Рассмотрим нормативно-правовую базу для расчёта искомых показателей.

Заключая  договор аренды автотранспортного  средства с экипажем, арендатор, кроме  автомобиля, получает еще и услуги по его управлению и технической  эксплуатации (статья 632 ГК РФ).

1. Налог на добавленную стоимость при аренде автомобиля у физического лица не возникает, так как гражданин не является плательщиком этого налога. Следовательно, вопрос о возмещении НДС отпадает сам собой

2. Налог на доходы физических лиц. Порядок налогообложения налогом на доходы физического лица в данном случае будет точно таким же, как и при заключении договора аренды автомобиля без экипажа.

Налог на доходы физических лиц. Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком. Доход от сдачи имущества в  аренду признается доходом в соответствии со статьей 208 НК РФ.

Арендуя автомобиль у физического лица –  не предпринимателя, организации придется удерживать с суммы арендной платы  налог на доходы (по ставке 13 процентов). В этом случае организация-арендатор  будет выступать как налоговый  агент (статья 226 НК РФ).

3. ЕСН. Аренда не является услугой (статья 38 НК РФ), поэтому не возникает объекта налогообложения ЕСН согласно статье 236 главы 24 НК РФ, то есть сумма самой арендной платы ЕСН не облагается, однако оплата услуг по управлению и технической эксплуатации согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ и пункту 2.1.3 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты ЕСН, утвержденных приказом МНС РФ от 5 июля 2002 года №БГ-3-05/334, является объектом обложения ЕСН как выплата по гражданско-правовому договору на оказание услуг.

Представим  в виде таблицы данную информацию.

 

Налог	Арендная плата	Плата за управление и обслуживание
НДС	Не начисляется
НДФЛ	Удерживается
ЕСН	Не начисляется	Начисляются (за исключением ФСС)
Взносы в ПФР	Не начисляется	Начисляются

 

Однако  необходимо учитывать следующий  факт.

С 1 января 2010 года работодатели вместо ЕСН будут  платить страховые взносы в государственные  внебюджетные фонды. Страховые взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сохраняются. Порядок их расчетов установлен Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Тарифы  взносов во внебюджетные фонды для  работодателей, применяющих общую  систему налогообложения, в 2010 году останутся в размерах действующих  в 2009 году ставок ЕСН (ст. 57 Закона № 212-ФЗ). Отметим, что «старые» ставки на 2010 год оставлены исключительно ввиду кризиса.

 

Законодатели  решили увеличить ставки только с 2011 года (ст. 12 Закона № 212-ФЗ). Для наглядности  увеличение и разбивку новых ставок по фондам представим в виде таблицы:

 

Наименование фонда	Ставки взносов в % при общей  системе налогообложения
	2009-2010 гг.	2011 г.
ПФР	20,0	26,0
ФСС	2,9	2,9
ФФОМС	1,1	2,1
ТФОМС	2,0	3,0
Итого	26,0	34,0

 

На основании  всей вышеизложенной информации заполним исходную таблицу.

 

Показатель	НДС	НДФЛ	ПФР	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
Сумма	-	4552,6	2605,2	-	210,42	300,6
Основание для расчетов*		Ст. 209 НК РФ	Закон № 212-ФЗ

 

Поясним рассчитанные в таблице суммы.

1. НДФЛ = (25000 + 5010 + 5010)*0,13 = 4552,6 руб.
2. ПФР = (5010 + 5010)*0,26 = 2605,2 руб.
3. ФФОМС = (5010 + 5010)*0,021 = 210,42 руб.
4. ТФОМС = (5010 + 5010)*0,03 = 300,6 руб.

2.3 Задание №3

 

Условие: Налоговая инспекция должна была вернуть излишне уплаченную НДС (201 000 рублей) 14 мая 2010 года, а фактически деньги были перечислены 8 июня 2010 года. Какую сумму должен получить на свой счет налогоплательщик? Результаты расчетов занести в таблицу.

Показатель	НДС
Сумма
Основание для расчетов*

 

 

 

* Основание  для расчетов – ссылка на  нормативную базу.

 

Решение: Решение: Рассмотрим нормативно-правовую базу для расчёта искомых показателей (ст. 78 НК РФ).

Статья 78. Зачет или возврат сумм излишне  уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа.

П. 6. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

П. 10. В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная  ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения  срока возврата.

Рассмотрим  размер действующей ставки рефинансирования для временного периода по условию задачи.

30 апреля 2010 г. - 31 мая 2010 г.: 8% (Указание Банка России от 29.04.2010 № 2439-У «О размере ставки рефинансирования Банка России»).

1 июня 2010 г. - 27 февраля 2011 г.: 7,75% (Указание Банка России от 31.05.2010 № 2450-У «О размере ставки рефинансирования Банка России»).

На основании  всей вышеизложенной информации заполним исходную таблицу.

 

Показатель	НДС
Сумма	314441,10
Основание для расчетов*	ст. 78 НК РФ

 

Поясним рассчитанные в таблице суммы:

• сумма излишне уплаченного НДС: 201000 руб.;
• сумма начисленных за май процентов: 201000*18/365*8 = 79298,63 тыс. руб.;
• сумма начисленных за июнь процентов: 201000*8/365*7,75 = 34142,47 тыс. руб.;
• сумма, которую должен получить налогоплательщик: 201000 + 79298,63 + 34142,47 = 314441,10 руб.

2.4 Задание №4

 

Условие: ЗАО «Октан», эксплуатирующая нефтебазу, застраховала свою ответственность от причинения вреда в случае аварии. Срок действия договора с 21.06.2011 по 31.12.2011 года. Страховой взнос в сумме 101 000 рублей был перечислен двумя платежами: 21.06.2011 г. – 40 %, 17.09.2011 г. – 60 %. Отчетные периоды у ЗАО «Октан» - квартал, полугодие, 9 месяцев. Какие суммы расходов будут отражены в декларации по налогу на прибыль?

 

Показатель	Сумма расходов
6 месяцев
9 месяцев
2011 год
Основание для расчетов*

 

* Основание  для расчетов – ссылка на  нормативную базу.

 

Решение: Рассмотрим нормативно-правовую базу для расчёта искомых показателей.

Статья 263. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование

1. Расходы  на обязательное и добровольное  имущественное страхование включают  страховые взносы по всем видам  обязательного страхования, а  также по следующим видам добровольного  имущественного страхования:  

…

10) другие  виды добровольного имущественного  страхования, если в соответствии  с законодательством Российской  Федерации такое страхование  является условием осуществления  налогоплательщиком своей деятельности.  

Минфин  РФ: Письмо № 03-03-06/1/285 от 28.04.2009

2. Расходы  по обязательным видам страхования  (установленные законодательством  Российской Федерации) включаются  в состав прочих расходов в  пределах страховых тарифов, утвержденных  в соответствии с законодательством  Российской Федерации и требованиями  международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию  включаются в состав прочих  расходов в размере фактических  затрат.  

3. Расходы  по указанным в настоящей статье  добровольным видам страхования  включаются в состав прочих  расходов в размере фактических  затрат.  

Пунктом 1 статьи 15 Федерального закона № 116 от 21.07.1997 установлено, что организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана страховать ответственность  за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и  окружающей среде в случае аварии на опасном производственном объекте.

Подпунктом 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ установлено, что расходы на добровольное имущественное  страхование включают страховые  взносы по другим видам добровольного  имущественного страхования, если в  соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Таким образом, страховая премия по договору страхования  вышеуказанной ответственности  учитывается в расходах для целей  налогообложения прибыли организаций.