Ответственность за нарушение налогового законодательства

 

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ		3
ГЛАВА 1.	ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ	4
1.1.	Понятие, признаки и состав налогового правонарушения	4
1.2.	Объект налогового правонарушения. Объективная сторона налогового правонарушения	5
1.3.	Субъект налогового правонарушения. Субъективная сторона налогового правонарушения	6
ГЛАВА 2.	ВИДЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ  ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ	9
2.1.	Общая характеристика видов  ответственности за совершение налоговых  правонарушений	9
2.2.	Налоговые санкции за совершение налогового правонарушения	9
2.3.	Административная ответственность  за налоговые правонарушения	10
2.4.	Уголовная ответственность  за нарушение законодательства о  налогах и сборах	11
ГЛАВА 3.	ОБСТОЯТЕЛЬСТВА СМЯГЧАЮЩИЕ, ОТЯГЧАЮЩИЕ, ИСКЛЮЧАЮЩИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ	16
3.1.	Обстоятельства, смягчающие ответственность	16
3.2.	Обстоятельства, отягчающие ответственность	17
3.3.	Обстоятельства, исключающие  привлечение лица к ответственности  за совершение налогового правонарушения	19
ЗАКЛЮЧЕНИЕ		20
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ		21

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налоги представляют собой  обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и  с граждан по ставке, установленной  в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Налог  не предполагает свободы выбора, поскольку  неуплата налога в установленный  срок влечет применение принудительных мер. Налоги –  основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Но проблема правонарушений в области уплаты налогов и сборов всегда останется  актуальной. Необходим государственный  механизм принуждения к нарушителям  налогового законодательства. Этим механизмом является привлечения нарушителей  к юридической ответственности  за нарушения законодательства в  области уплаты налогов и сборов.

Налоговым законодательством  выделяют особый вид юридической  ответственности за правонарушения связанные с отношениями в  области уплаты налогов и сборов.

Цель данной контрольной  работы заключается в теоретическом  изучении налоговых правонарушений и ответственности за нарушение  налогового законодательства.

Исходя из этой цели, в работе ставятся следующие задачи: изучение понятия налогового правонарушения, его объект и субъект, а также обстоятельства, исключающие вину в совершении налогового правонарушения;  изучение видов налоговых правонарушений и мер ответственности за них.

 

 

 

ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ

1. Понятие, признаки и состав налогового правонарушения.

 

Согласно  статье 106  Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность. 

Выделяют следующие  признаки правонарушений:

• противоправность деяния – выражается в форме действия либо бездействия, нарушающего норму права;
• виновность деяния –  характеризуется  совершением  противоправного действия либо бездействия умышленно или по неосторожности. Умышленным деяние считается, когда лицо, совершившее его, сознаёт противоправный характер своих действий (бездействий) и желает наступления вредных последствий или сознательно допускает их. Совершённым по неосторожности правонарушение считается, когда лицо предвидит возможность наступления вредных последствий своего деяния, но легкомысленно рассчитывает на их предотвращение, либо не сознаёт противоправности содеянного, но могло и должно было её сознавать;
• наличие причинной связи между  противоправным деянием и  наступившими в последствии отрицательными последствиями;
• наказуемость деяния, т.е. наличие установленной  законом  ответственности за совершение данного правонарушения.

Отсутствие одного из выше перечисленных  признаков не позволяет рассматривать  деяние участника налоговых отношений  как правонарушение, а, следовательно, исключает возможность привлечения  его к правовой ответственности.

Состав налогового правонарушения – это система элементов, необходимых и достаточных для квалификации содеянного как налогового правонарушения и, следовательно, для применения к правонарушителю мер юридической ответственности.

Состав налогового правонарушения, как и любого другого правонарушения, включает в себя четыре элемента: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона.

2. Объект налогового правонарушения. Объективная сторона налогового правонарушения

 

Под объектом правонарушения, понимаются те охраняемые законом общественные отношения, интересы и ценности, на которые посягает правонарушитель  и которым причиняется вред. Налоговые  правонарушения также имеют свой объект.

Налоги –  необходимое условие  существования государства. Поэтому  законодательство о налогах и  сборах, охраняя интересы государства  в области взимания налогов с  целью финансового обеспечения  своей деятельности, защищает и интересы общества в целом. Все налоговые  правонарушения, таким образом, посягают на правоотношения, регулируемые законодательством  о налогах и сборах, наносят  вред правомерным финансовым интересам  государства и общества.

Общим для всей совокупности налоговых  правонарушений объектом является группа общественных отношений, регулируемых и защищаемых законодательством  о налогах и сборах.

При этом каждое из налоговых правонарушений имеет непосредственный объект, то есть посягает на конкретное общественное отношение, охраняемое нормой налогового права. Например, незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение  налогоплательщика нарушает установленный  законодательством порядок проведения налоговых проверок.

Объектом такого правонарушения, как  неуплата сумм налога, являются охраняемые законом интересы государства в  полноте и своевременности поступления  налогов в бюджет.

В зависимости от объекта посягательства, налоговые правонарушения можно  разделить на две группы:

• правонарушения в сфере осуществления налогового контроля;
• правонарушения против порядка исчисления и уплаты налогов.

Объективная сторона налогового правонарушения –  представляет собой внешнее  проявление налогового правонарушения, то есть его физическую сторону, которая  может непосредственно восприниматься с помощью органов чувств человека. Объективная сторона означает такую  характеристику противоправного деяния, которая позволяет ответить на вопрос о том, каким способом это деяние совершено. При этом по конструкции объективной стороны (то есть по способу ее законодательного описания) все составы налоговых правонарушений подразделяются на:

• материальные, объективная сторона которых представляет собой единство трех элементов: противоправности, наличия негативных последствий и причинно-следственной связи между противоправным деянием и негативными последствиями. Такие налоговые правонарушения признаются оконченными в момент наступления вредных последствий. К материальным составам относится, например, неуплата или неполная уплата сумм налога или сбора (ст. 122 НК РФ);
• формальные, момент окончания которых непосредственно не связывается с фактическим наступлением вредных последствий. Для признания таких правонарушений оконченными достаточно самого факта совершения описанного в НК РФ противоправного деяния. Вредные же последствия лежат за пределами объективной стороны и на квалификацию налогового правонарушения не влияют. К формальным относится, например, нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ).

 

1.3. Субъект налогового правонарушения. Субъективная сторона налогового  правонарушения

 

Субъект налогового правонарушения –  это лицо, совершившее такие правонарушения и способное понести за них  налоговую ответственность. Для  того чтобы быть признанным субъектом  налогового правонарушения, лицо должно удовлетворять совокупности обязательных признаков, указанных в ст. 107 НК РФ. Таким лицом может быть как  физическое лицо, так и организация.

Физическое лицо может выступать  в качестве субъекта налогового правонарушения, если оно достигло шестнадцатилетнего возраста и является вменяемым. Физическое лицо признается невменяемым, если в  момент совершения деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, находилось в состоянии, при котором  не могло отдавать себе отчета в  своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния. Доказательством такого психического состояния лица служат медицинские документы, которые по смыслу, содержанию и дате должны относиться к тому периоду времени, в котором совершено налоговое правонарушение. В качестве субъекта отдельных налоговых правонарушений могут выступать только те физические лица, которые имеют налоговый статус индивидуального предпринимателя.

Не привлекаются к ответственности за уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст.117 НК РФ) физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также не являющиеся частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами.

Субъективная сторона налогового правонарушения образует его психологическое  содержание, поэтому она является внутренней (по отношению к объективной) стороной налогового правонарушения. Субъективная сторона характеризует психическую деятельность лица, непосредственно связанную с совершением налогового правонарушения. (ст. 110 НК РФ).

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, когда лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своего деяния и желало либо сознательно допускало наступление  вредных последствий такого деяния (п.2 ст.110 НК РФ). Осознание противоправности означает осведомленность лица о  том, что деяния, которые оно совершает, нарушают налоговое законодательство и запрещены им под страхом  ответственности. Правонарушитель, действующий  умышленно, может активно желать наступления вредных последствий, а может игнорировать их, сознательно  предполагая при этом их наступление. Неосторожность всегда характеризуется  тем, что правонарушитель не осознавал  противоправного характера своего деяния либо вредный характер наступивших  последствий, хотя должно было и могло  это осознавать (п.3 ст.110 НК РФ). Закон  устанавливает обязанность лица осознавать противоправный характер своего деяния и возможных последствий, хотя в данном случае правонарушитель  не считает свои действия или бездействие нарушением норм налогового законодательства, ошибочно полагая их правомерными, не противоречащими закону.

Субъект не только не стремится к  вредным последствиям, он вообще не думает о возможности их наступления. Однако закон исходит из того, что  ему надлежит действовать ответственно, опираясь на нормы права, всесторонне анализировать свое поведение, при принятии решения учитывать возможные последствия своих действий (бездействия). Поэтому незнание установленных законом обязанностей, небрежное отношение к ним, отсутствие должной предусмотрительности не может служить оправданием неправомерных действий (бездействия). Большинство составов налоговых правонарушений сформулированы без указания на какую-либо конкретную форму вины. Поэтому, для квалификации налогового правонарушения не имеет значения, совершалось оно умышленно или неосторожно.

Налогоплательщик может не подавать заявление о постановке на учет в  налоговом органе по разным причинам: