Налоговая ответственность

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Пензенский государственный национальный

исследовательский университет»

 

Юридический факультет

 

Кафедра финансового права

 

 

 

 

НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

 

 

Курсовая работа

Студентки 1 группы 4 курса

заочного отделения

специальности «юриспруденция»  

Лепешевой Оксаны Александровны

 

Научный руководитель:

Ассистент

Басов Егор Тимурович

 

Пенза 2012 

 

ВВЕДЕНИЕ

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате конкретных видов налогов и сборов, а также по представлению налоговой отчетности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации.

За неисполнение соответствующей обязанности виновное лицо несет ответственность. Этот общеправовой принцип применяется и в налоговых правоотношениях.

Налогоплательщик, который ненадлежащим образом исполнил обязанности, закрепленные НК РФ, может быть привлечен к трем видам ответственности:

• налоговой;
• административной;
• уголовной.

Виды, основания и переделы налоговой ответственности закрепляются НК РФ.

Следует помнить, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ (пункт 1 статьи 108 НК РФ).

Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ устанавливает ответственность.

Таким образом, в Налоговом Кодексе прописана «ответственность, устанавливаемая Налоговым Кодексом». О самостоятельном виде налоговой ответственности речь не идёт.

До недавнего времени в российском праве существовало четыре вида юридической ответственности: уголовная, дисциплинарная, гражданско-правовая и административная. Введение в действие части первой Налогового Кодекса РФ положило начало формированию института налоговой ответственности.

Следует отметить, что среди правоведов нет единого мнения по вопросу о том, можно ли выделить ответственность за совершение налоговых правонарушений в качестве самостоятельного вида юридической ответственности. Чаще всего это сводится к разграничению налоговой и административной ответственности. И одной из причин дискуссионности этого вопроса является именно отсутствие законодательного определения налоговой ответственности.

Кроме того, поскольку ответственность в сфере налогообложения не исчерпывается статьями НК РФ. В зависимости от вида правонарушения меры ответственности за нарушение налогового законодательства содержатся в НК РФ, КоАП РФ и УК РФ. Применение мер различных институтов ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах неизбежно приводит к трудностям, возникающим при применении мер ответственности на практике, а также к спорам относительно правовой природы налоговой ответственности в научном мире.1

Государство, регулируя налоговые правоотношения, с целью защиты своих имущественных интересов прибегает к институту налоговой ответственности. Исторически так сложилось, что главным побудительным мотивом уплаты налогов является не сознательность налогоплательщика, а меры принуждения, которые могут быть применены государством при выявлении нарушения законодательства о налогах и сборах.

Развитие предпринимательской деятельности в современной России ведёт к постоянному изменению законодательства о налогах и сборах. В процессе ведения деятельности любой хозяйствующий субъект задаётся вопросами оптимизации налогообложения, что в свою очередь порождает вопросы о мерах ответственности за те или иные нарушения в области законодательства о налогах и сборах. Сложности законодательства могут привести к нарушению прав и законных интересов субъектов рассматриваемых правовых отношений.

Всё вышеперечисленное обосновывает актуальность выбранной темы исследования. Отсутствие законодательного определения понятия «налоговая ответственность», а также  применение мер ответственности различных институтов ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах вызывают трудности в теории и правоприменительной деятельности.2

Цель данной курсовой работы – охарактеризовать правовую природу отношений, складывающихся в области налоговых правонарушений и ответственности за них. Рассмотреть виды ответственности и  санкций за нарушения налогового законодательства Российской Федерации. Рассмотреть самостоятельность налоговой ответственности как вида юридической ответственности, выявить её особенности. Выявить проблемы разграничения налоговой и административной ответственности.

Для достижения поставленной цели необходимо разрешить следующие задачи:

• дать определение понятиям «налоговое правонарушение» и «налоговая ответственность»;
• выявить особенности налоговой ответственности;
• рассмотреть соотношение налоговой и административной видов ответственности, выявить проблемы их разграничения.

Глава 1. НАЛОГОВОЕ ПРАВОНАРУШЕНИЕ И НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

 

1.1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ

 

«Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность». 3

Прежде всего, правонарушение представляет собой деяние, акт волевого поведения, которое нарушает норму права, т.е. противоправно. Налоговым правонарушением считается только деяние, предусмотренное законодательством о налогах и сборах.

Налоговое правонарушение совершается виновно (умышленно или по неосторожности). Виновность означает предусмотренное НК РФ психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям. Форма вины является обязательным признаком налогового правонарушения, поскольку тот или иной ее вид всегда содержится в нормах НК РФ, определяющих составы правонарушений.

Совершение налогового правонарушения влечет для нарушителя негативные последствия в виде налоговых санкций. Наказуемость заключается в угрозе применить наказание к виновным лицам при нарушении ими запрета на какие-либо деяния, юридические признаки которых закреплены в главах 16 и 18 НК РФ.

В исследованиях проблем налоговых правонарушений выделяется несколько основных критериев классификации налоговых правонарушений.

Правонарушения, совершаемые в сфере налоговых правоотношений, по степени общественной опасности и иным критериям принято разделять на имеющие уголовно-правовую природу и не имеющие таковой (налоговые преступления и иные налоговые правонарушения соответственно)

Наиболее распространено деление налоговых правонарушений по их направленности. Так, И.И. Кучеров4 выделяет следующие обособленные группы:

1) нарушения, связанные с неисполнением обязанностей, касающихся налогового учета (статьи 116 - 118 НК РФ);

2) нарушения, связанные с непредставлением в налоговые органы налоговых деклараций и несоблюдением порядка ведения учета объектов налогообложения, доходов и расходов (статьи 119, 120 НК РФ);

3) нарушения, связанные с неисполнением обязанностей по уплате, удержанию или перечислению налогов и сборов (статьи 122, 123 НК РФ);

4) нарушения, связанные с воспрепятствованием законной деятельности налоговых органов (статьи 125, 126, 128, 129, 129.1 НК РФ).

Следует также отметить, что статьи 132 - 135.1 НК РФ содержат перечень видов нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах:

1) нарушение порядка открытия счетов налогоплательщиков и исполнения поручений о перечислении налогов и сборов;

2) неисполнение решений налогового  органа о приостановлении операций  по счетам о взыскании недоимок  и пени;

3) непредставление налоговым органам  сведений о финансовых операциях налогоплательщиков.

 

 

 

1.2. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ  ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ

 

Составы налоговых правонарушений и преступлений, содержащие меры правового воздействия, определены в НК РФ, УК РФ и КоАП РФ. Ответственность в сфере налогообложения не исчерпывается статьями НК РФ: нарушение нормативных правовых актов о налогах и сборах при определенных условиях также влечет применение мер ответственности, предусмотренных уголовным и административным законодательством.

Налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей (п. 4 ст. 23 НК РФ). Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах обладает всеми признаками юридической ответственности.

В первую очередь она связана с государственным принуждением, которое выступает её содержанием. Такое принуждение от имени государства осуществляют органы налогового администрирования и органы внутренних дел.

Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах характеризуется также определёнными лишениями, которые обязан претерпеть виновный. Это является её объективным свойством. Такие лишения заключаются в применении к нарушителю законодательства о налогах и сборах соответствующих санкций, которые и являются мерой ответственности.

Ответственность наступает только за совершённое нарушение законодательства о налогах и сборах, которое выступает в качестве её основания. Ими могут являться:

- налоговые правонарушения;

- нарушения законодательства о  налогах и сборах, содержащие  признаки административных правонарушений (налоговые проступки);

- преступления, связанные с нарушением  законодательства о налогах и  сборах (налоговые преступления).

К существенным признакам ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах относится и процессуальная форма её реализации. Это означает, что привлечение к ответственности осуществляется в строгом соответствии с процедурами, предусмотренными законодательством. В зависимости от основания ответственности это могут быть процедуры, предусмотренные:

-   законодательством о налогах и сборах (производство по делам о налоговых правонарушениях);

- законодательством об административных правонарушениях (производство по делам об административных правонарушениях);

- уголовно-процессуальным законодательством (производство предварительного  расследования).

С учетом изложенного, ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах можно определить как обязанность лица, нарушившего законодательство о налогах и сборах, претерпеть лишения имущественного или личного характера (в случае совершения налогового преступления) в результате применения к нему государством, в лице соответствующих органов, мер принуждения.

В зависимости от того, какое нарушение законодательства о налогах и сборах лежит в основании анализируемой ответственности, она может относиться на счёт налоговой, административной или уголовной ответственности. Налоговая ответственность - применение органами налогового администрирования налоговых санкций в отношении лица, совершившего налоговое правонарушение, в соответствии с порядком предусмотренным Налоговым Кодексом РФ.

В свою очередь налоговая ответственность включает в себя:

- ответственность за совершение собственно налоговых правонарушений, т. е. совершенных лицами, являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами;

- ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, совершенных лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами (свидетели, эксперты и т.д.);

- ответственность за нарушения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Несовпадение налоговой, административной и уголовной ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах дополнительно указывает, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает её должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности (п. 4 ст. 108 НК РФ).