Налоговая ответственность предприятий (организаций) за нарушение налогового законодательства

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 11 Января 2015 в 17:11, курсовая работа

Описание работы

Цель работы - рассмотреть практическое применение совокупности норм отраслей российского законодательства, касающихся ответственности за нарушение налогового законодательства. Отсутствие специального законодательного регулирования имущественных налоговых отношений вынуждает практиков прибегать к аналогии права, принципам справедливости и целесообразности, что не всегда допустимо. В работе приведены положительные и отрицательные стороны действующего налогового законодательства и сделаны выводы о путях его совершенствования и возможностях применения.

Содержание работы

Введение.
Глава I. Общие положения налоговой ответственности.
1. Понятие налоговой ответственности.
2. Виды налоговых правонарушений.
3. Субъекты налоговой ответственности.
4. Основания освобождения налогоплательщика от налоговой ответственности.
Глава II. Законодательство о налоговой ответственности: практика применения.
1. Споры, связанные с применением налогового законодательства.
1.1. Практика Высшего Арбитражного суда Российской Федерации.
1.2. Споры с участием граждан-предпринимателей.
2. Административная ответственность за нарушение налогового законодательства.
Глава III. Проблемы применения ответственности за нарушение налогового законодательства.
1. Современные тенденции судебно-арбитражной практики по налоговым спорам.
2. Проблема применения мер налоговой ответственности при реорганизации и ликвидации юридических лиц.
3. Уголовная ответственность за совершение преступлений в сфере налогообложения: проблема квалификации составов.
Заключение.

Файлы: 1 файл

Налоговая Отвественность.doc

— 325.50 Кб (Скачать файл)

В данном случае  следует учитывать,  что полномочия  того или иного  органа  по заявлению  требований о  ликвидации предприятий должны  соответствовать  основным  задачам  и  целям деятельности этого  органа.  Для  налоговых  инспекций такой  задачей является контроль  за  соблюдением  налогового  законодательства, правильностью  исчисления  и  уплаты  налогов в  соответствующий бюджет.

Поэтому  право  налоговых  инспекций  заявлять иски  о ликвидации предприятий  по  конкретным  основаниям  должно  быть  специально оговорено  в  законодательном  акте применительно  к деятельности налоговой службы.                                              

 

1.2. Споры с участием  граждан-предпринимателей        

                                                               

Споры,  вытекающие  из  отношений   субординации,  инициируются, как правило,  органами власти  и управления,  иными органами.

К  рассматриваемой  группе  дел  в  подавляющем  большинстве случаев  исковые  требования  заявляются  Госналогинспекцией, другие отделениями Пенсионного Фонда (ПФ) РФ.                         

Характерным  для  рассмотрения  этой  категории  дел  является весьма  ограниченное  число  предъявленных  к  гражданам-предпринимателям  требований:  Госналогинспекции  в  основном предъявляли  требования  о  взыскании  недоимки  по  подоходному  налогу и пени  за  несвоевременное  внесение  надлежащих  платежей  в бюджет, а отделения ПФ  - недоимки  по страховым  взносам и  пени за несвоевременную их уплату.                                     

ГК  в ст.  23 предусматривает  для гражданина  возможность заниматься  хозяйственной  деятельностью  без   образования  юридического лица, т. е.  в качестве  индивидуального предпринимателя, с  момента регистрации.  Этот субъект  гражданских правоотношений появился  только  в  последние годы.  Отсутствие в  праве единого четкого определения этого понятия  и характеристики  его правового статуса создает некоторые сложности.                            

С  экономической точки  зрения и  по смыслу  ранее действовавшего  Закона  "О предприятиях  и   предпринимательской  деятельности"  предпринимателем  можно  назвать  любое  физическое  лицо, участвующее  в   предпринимательской  деятельности   и  получающее от этого доходы.                                                

Однако  действующее  законодательство трактует  понятие такого субъекта  экономической  деятельности,   как  гражданин-предприниматель, более узко.                                             

Существует  мнение,  что  участниками   арбитражного  процесса являются  именно  эти  граждане,  т.  е.  те, кто  в установленном порядке  зарегистрирован  в   качестве  предпринимателя   и  имеет свидетельство об этом.                                          

Эта  точка  зрения  не  бесспорна.  Ст.  22  АПК действительно указывает  именно  граждан-предпринимателей  в   качестве  субъектов  процесса.  Однако  арбитражные  суды   все  же   принимают  к производству  споры  в  случаях,  установленных законодательством, с  участием  граждан,  не  имеющих  статуса  индивидуального предпринимателя.  Например,  с  основным  заявлением   об  обжаловании отказа  в  государственной  регистрации  либо  уклонении   от  государственной  регистрации  вправе  обратиться граждане,  не обладающие статусом индивидуального предпринимателя.                

С  социально-биологической точки  зрения, указанный  субъект - физическое  лицо,  а с  правовой -  предприниматель. В  этой связи возникает  другой  вопрос:  какие  правовые нормы  в том  или ином случае   следует   применять  к   гражданам-предпринимателям:  касающиеся граждан или предпринимателей.                          

Этот вопрос достаточно  актуален, поскольку  порядок взыскания недоимки  и  финансовых  санкций  для  физических   и  юридических лиц различен.  В силу  п. 1  ст. 13  Закона "Об  основах налоговой системы"  взыскание  недоимки  по  налогам  и  другим обязательным платежам,  а  также  суммы  штрафов  и  иных   санкций,  предусмотренных  законодательством,  производится  с  юридических   лиц  в бесспорном порядке, а с физических - в судебном.                

Так, Госналогинспекция заявила иск о взыскании с предпринимателя Петрова подоходного налога,  пени за  его несвоевременную уплату и пени  на день  вынесения решения.  Рассмотрев представленные  материалы,  суд  установил  следующее:  Петров  является предпринимателем,       осуществляющим       предпринимательскую деятельность  без  образования  юридического лица.  На основании ст. 12 Закона "О подоходном налоге  с физических  лиц" предприниматель  обязан  уплачивать подоходный  налог с  полученного им дохода,  указанного в  декларации.  Как  следует из  нее, сумма подоходного налога, которую  он должен  уплатить, не  уплачена и подлежит взысканию.                                            

За  несвоевременную  уплату  налогоплательщик  несет ответственность в виде пени в размере 0,7% за каждый день просрочки.

На  основании  изложенных  выше  аргументов  арбитражный  суд решил взыскать с Петрова недоимку и пеню в доход государства.

В  другом  случае  отделение  Пенсионного Фонда  России (ПФР) предъявило  требование  о  взыскании  недоимки по  уплате обязательных страховых взносов  и пени  за несвоевременную  их уплату с гражданина-предпринимателя Локтионова.                       

Согласно п. 1  Постановления Верховного  Совета № 5357-1 от 09.07.93  г. для  граждан, занимающихся  индивидуальной трудовой деятельностью,   а   также  предпринимателей   установлен  тариф страховых  взносов  в ПФР  в размере  5% их  дохода, подлежащего налогообложению.                                               

В соответствии с п. 62.1, п. 62.3 Инструкции о порядке уплаты страховых  взносов  работодателями и  гражданами в  ПФР, утвержденной  Постановлением  Правления  ПФР  Мя  258 от  11.11.94 г., взносы должны быть уплачены к 15.07, 15.08, 15.11  текущего года путем  внесения  по  1/3 годовой  суммы взносов,  исчисленной по доходам  за  истекший  год,  а  лицами, впервые  привлекаемыми к уплате взносов, - по 1/3  суммы, исчисленной  по предполагаемому доходу за текущий год, при отсутствии сведений  о предполагаемом доходе - по фактическому.                                      

В соответствии со  справкой Госналогинспекции  был установлен чистый  доход ответчика  от предпринимательской  деятельности и начислены  страховые  взносы,  которые  ответчиком  были  добровольно уплачены.                                               

В соответствии с пп. 81, 82 Инструкции о порядке  уплаты страховых  взносов  работодателями  и  гражданами  в ПФР  при нарушении  установленных  сроков  уплаты  взносов независимо  от причин нарушения  невнесенная  сумма  считается недоимкой  и взыскивается  с  начислением  пени.  Пеня начисляется  с суммы  недоимки за каждый день просрочки в размере 0,5%.                           

Госналогинспекция   наделена  правом   безакцептного  списания по налогам со  счетов должника,  однако совершенно  очевидно, что указанный   порядок   к   гражданам-предпринимателям  применяться не  может.  Эти  субъекты  правоотношений не  имеют обособленного имущества,  используемого  для   осуществления  предпринимательской деятельности: с этой точки зрения они по своему статусу остаются  физическими  лицами.  Следовательно,  взыскание с  них указанных выше сумм должно производиться в судебном порядке.       

Даже в том случае,  когда у  гражданина-предпринимателя открыт расчетный счет в банке, налоговая  инспекция не  вправе списывать с  него  суммы  недоимки  и   финансовых  санкций   в  бесспорном порядке.                                                        

В  то  же время  подведомственность таких  споров определяется не  в  порядке,  предусмотренном  для физических  лиц, а  в соответствии с АПК. Если  для взыскания  недоимки с  физического лица налоговая  инспекция  обращается  в  суд  общей  компетенции,  то споры  о  взыскании  недоимки  и  финансовых  санкций  с граждан-предпринимателей   подведомственны   арбитражным   судам.   Такой вывод следует из ст.ст. 2, 22 и 290  АПК, согласно  которым споры с  участием  граждан-предпринимателей,  вытекающие  из  осуществления   их   предпринимательской   деятельности,  рассматриваются арбитражными судами.                                            

Административное    нарушение    налогового    законодательства -  это  посягающие  на  налоговую   систему  РФ   действия  или бездействие  в   части  неисполнения   обязанностей  налогоплательщика     и     являющиеся     противоправными,    виновными (умышленными   или   неосторожными)  -   ст.  11   Закона  Российской   Федерации   "Об    основах   налоговой    системы   в Российской    Федерации"    от    27    декабря    1991   года, № 2118-1  (далее  Закон  № 2118).  По  законодательству РФ эти  действия  или  бездействие  влекут   административную  ответственность.                                                

Субъектами    административной     ответственности    являются   граждане   -   физические   лица,   индивидуальные   предприниматели   -   не   юридические   лица,   должностные   лица юридических  лиц,  государственных  органов,   органов  местного  самоуправления   и  иных   органов,  а   также  иностранные граждане,   должностные   лица  иностранных   юридических  лиц, лица    без    гражданства    и    иные    лица,   занимающиеся предпринимательской деятельностью на территории РФ.           

В соответствии со ст. 23, 24  Кодекса РСФСР  об административных  правонарушениях (далее  КОАП)  от   20  июня 1984  года  с  учетом  изменений  и   дополнений  административные  взыскания  являются  мерой  ответственности и  могут быть следующих видов:                                   

  • предупреждение;                                          
  • штраф;                                                    
  • возмездное  изъятие  предмета,  явившегося  орудием совершения  или  непосредственным   объектом  административного правонарушения;                                       
  • конфискация предмета, явившегося  орудием совершения   или  непосредственным   объектом  административного правонарушения;                                               
  • лишение   специального  права,   предоставленного  данному   гражданину   (права   управления   транспортным   средством, права охоты и т.п.);                                     
  • исправительные работы;                                   
  • административный арест;                                   
  • иные виды взысканий.                                     

                                                                

Правоприменительная   практика   по   нарушениям  налогового   законодательства   в   основном   связана   с   наложением штрафов    государственными   налоговыми    инспекциями   (ГНИ) в  порядке,  определенном  ст.  33  -  40,  247  -   265  КОАП.

 Кроме   того,   в  соответствии   со  ст. 12   "Способы  защиты гражданских  прав"  ГК   в  части   "восстановления  положения, существовавшего  до  нарушения   права,  и   пресечения  действий,   нарушающих   право  или   создающих  угрозу   его  нарушения"   неправомерные   действия   должностных   лиц   ГНИ,  а также   налоговой   полиции,   повлекшие   реальный   ущерб   и (или)  упущенную   выгоду,  а   также  моральный   вред,  могут служить   основанием   для   предъявления   искового  заявления в  арбитражный  суд  или  суд   общей  юрисдикции по  возмещению убытков и компенсации морального вреда.                     

Использование  штрафов  и  их  размеры,  другие  санкции за нарушения    налогового    законодательства    РФ   установлены ст. 13 - 15 Закона № 2118, ст. 2 Закона   Российской   Федерации   "О   внесении    изменений   и дополнений   в   налоговую   систему   России"   от   16   июля 1992 года, № 3117-1 (далее Закон № 3117), п.  12 ст.  7 Закона  РСФСР  "О  государственной   налоговой  службе   РСФСР"  от 21 марта 1991 года, № 943-1 (далее Закон № 943), п. 4  ст. 5 Закона  Российской  Федерации  "О  налогах  на   имущество  физических  лиц" от  9 декабря  1991 года,  № 2003-1  (далее Закон № 2003) , п. 3 ст. 5  Закона Российской   Федерации   "О  налоге   с  имущества,   переходящего  в порядке   наследования   или  дарения"   от  12   декабря  1991 года,  № 2020-1  (далее  Закон  №  2020),   п. 1   указа   Президента  Российской   Федерации  "Об осуществлении   комплексных  мер   по  своевременному   и  полному  внесению  в  бюджет  налогов  и  иных  обязательных  платежей.

 

2. Административная ответственность  за нарушения налогового законодательства.

 

1. В соответствии с п. 2 ст. 13 Закона об основах налоговой системы должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном законом порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности.

 

Действующее законодательство предусматривает несколько составов административных проступков в сфере налоговых правонарушений.

 

1) ст. 156.1 Кодекса об административных правонарушениях РСФСР' (КоАП) предусматривает административную ответственность за уклонение от подачи декларации о доходах от занятия кустарно-ремесленным промыслом, другой индивидуальной трудовой деятельностью либо об иных доходах, облагаемых подоходным налогом, и в других случаях, когда подача декларации предусмотрена законодательством, — при несвоевременной подаче декларации или включении в нее заведомо искаженных данных.

Информация о работе Налоговая ответственность предприятий (организаций) за нарушение налогового законодательства