Меры совершенствования методов учета НОП по НДФЛ

- оплата  труда работников-нерезидентов –  30% и др.

2) Доплаты  и надбавки, связанные с режимом  работы и условиями труда:

- выплаты,  обусловленные районным регулированием  оплаты труда: по районным коэффициентам;  по коэффициентам за работу  в пустынных, безводных местностях  и в высокогорных районах; процентные  надбавки к заработной плате  лицам, работающим в районах  Крайнего Севера, приравненных к  ним местностях, в южных районах  Восточной Сибири и Дальнего  Востока – 13%;

- доплаты  за работу во вредных или  опасных условиях и на тяжелых  работах – 13%;

- оплата  работы в выходные и праздничные  дни – 13%;

- доплаты  и надбавки, выплачиваемые работникам-нерезидентам  – 30% и др.

3) Выплаты  совместителям по гражданско-правовым  договорам:

- оплата  труда лиц, принятых на работу  по совместительству – 13%;

- авторские  вознаграждения, выплачиваемые по  договорам на создание и использование  произведений науки, литературы  и искусства, а также вознаграждения  авторам открытий, изобретений и  промышленных образцов – 13% 

- вознаграждения, выплачиваемые работникам-нерезидентам  – 30% и др.

4) Оплата  за неотработанное время:

- оплата  ежегодных и дополнительных отпусков, предоставляемых в соответствии  с действующим законодательством  (без денежной компенсации за  неиспользованный отпуск) – 13%; 

- оплата  работникам-донорам за дни медицинского  осмотра (обследования), сдачи крови  и отдыха, предоставляемого после  каждого дня сдачи крови –  13%; 

- оплата  за неотработанное время работникам-нерезидентам  – 30% и др.

5) Премии, вознаграждения, единовременные поощрительные  и другие  
выплаты, подарки:

- премии  и вознаграждения (включая стоимость  натуральных премий) за производственные  результаты, предусмотренные системой  премирования и трудовым договором  независимо от источников их  выплаты – 13%;

- вознаграждение  по итогам работы за год,  годовое вознаграждение за выслугу  лет (стаж работы), включаемое  в расходы на оплату труда  в целях налогообложения прибыли  – 13%;

- призы  и выигрыши, полученные в конкурсах  и играх, проводимых в рекламных  целях – 35% (с суммы, превышающей  4000 руб. в год)(п. 28 ст. 217 НК РФ)

- премии  и вознаграждения, выплачиваемые  работникам-нерезидентам – 30% и  др.

6) Выплаты  социального характера:

- пособие  по временной нетрудоспособности:

1. выплачиваемое за   счет средств ФСС РФ – 13%;

2. доплачиваемое до фактического заработка за счет средств работодателя – 13%;

- пособие  по беременности и родам налог  не удерживается;

- страховые  выплаты по обязательному социальному  страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний налог не удерживается (п. 3 ст. 217 НК РФ);

- выплаты  социального характера работникам-нерезидентам  – 30% и др.

7) Выплаты,  связанные с обучением работников:

- оплата  обучения работников, связанного  с производственной необходимостью, на основе договоров между  организацией и образовательным  учреждением, получившим государственную  лицензию (не предусматривающее получения работниками среднего или высшего образования) налог не удерживается (п. 3 ст. 217 НК РФ);

- стипендии,  выплачиваемые работникам, обучающимся  в учебных заведениях по направлению  работодателя за счет средств  работодателя – 13%; 

- выплаты  работникам-нерезидентам – 30% и  др.

8) Компенсационные  выплаты, связанные с увольнением  работников:

- компенсация  за неиспользованный отпуск:

1. выплачиваемая при увольнении работника – 13%;

2. выплачиваемая  без увольнения работника (ст. 126 ТК РФ) – 13%. 

- выходное  пособие при прекращении трудового  договора (ст. 178, 196 ТК РФ) налог не  удерживается (п. 3 ст. 217 НК РФ)

- единовременные  пособия (выплаты, вознаграждения) при выходе на пенсию за  счет средств работодателя –  13%;

9) Компенсационные  выплаты, связанные с исполнением  работником трудовых обязанностей:

- компенсация  педагогическим работникам образовательных  учреждений за приобретение книг, учебников и другой издательской  продукции налог не удерживается (п. 3 ст. 217 НК РФ)

- стоимость  выданных бесплатно форменной  одежды, обмундирования, остающихся  в личном постоянном пользовании,  или сумма льгот в связи  с их продажей по пониженным  ценам:

1. в случаях, предусмотренных законодательством налог не удерживается (п. 3 ст. 217 НК РФ)

2. в иных  случаях (сверх предусмотренных законодательством) – 13%.

10) Компенсации  расходов по проезду:

- оплата  стоимости проездных документов  к месту работы и обратно: 

1. в случаях, предусмотренных законодательством налог не удерживается (п. 3 ст. 217 НК РФ)

2. если  оплата проезда производится  в соответствии с условиями  трудового и (или) коллективного  договора (сверх предусмотренных  законодательством норм) –  13%.

- оплата  стоимости проезда работников  и членов их семей к месту  отдыха и обратно (включая оплату  стоимости проезда и провоза  багажа к месту использования  отпуска и обратно работникам  организаций, расположенных в  района Крайнего Севера и приравненных  к ним местностях, и членам  их семей) в соответствии с  законодательством налог не удерживается (п. 3 ст. 217 НК РФ) и др.

11) Материальная  помощь:

- материальная помощь, оказываемая работникам в связи со смертью члена его семьи или членам семьи умершего работника налог не удерживается (п. 8 ст. 217 НК РФ);

- материальная  помощь, предоставляемая отдельным  работникам по семейным обстоятельствам  – 13% (с суммы, превышающей 4000 руб. в год)(п. 28 ст. 217 НК РФ);

- материальная  помощь, оказанная физическим лицам  - нерезидентам 30%  и др.

12) Заемные  средства. Материальная выгода:

- возвратные заемные денежные средства, выданные организацией работнику налог не удерживается (п. 8 ст. 217 НК РФ);

- сумма  материальной выгоды, полученная  от экономии на процентах за  пользование заемными (кредитными) средствами – 35%;

- материальная  выгода, полученная физическими  лицами – нерезидентами –  30%;

- стоимость  жилья, переданного в собственность  работнику – 13% и др. 

Подведя итог, нужно сказать, что к порядку  удержания НДФЛ с различных выплат и расходов можно отнести: выплаты  за отработанное время; доплаты и  надбавки, связанные с режимом  работы и условиями труда; выплаты  совместителям по гражданско-правовым договорам; оплата за неотработанное время, премии, вознаграждения; единовременные поощрительные и другие выплаты, подарки; выплаты социального характера; выплаты, связанные с обучением  работников; компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников и др.

 

1.3 Нормативно-правовое  регулирование учета налогооблагаемых  показателей по налогу на доходы  физических лиц

 

Нормативно-правовая база бухгалтерского и налогового учета  налогооблагаемых показателей состоит  из четырех уровней, на каждом из которых  регулирование осуществляется наделенными  соответствующими полномочиями субъектами управления.

Первый  уровень системы составляют законодательные  акты, которые принимаются Государственной  Думой, указы Президента РФ и Постановления  правительства, регламентирующие прямо  или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации.

К документам первого уровня можно отнести  следующие нормативные акты:

1) Трудовой  Кодекс РФ. Принят Федеральным  законом от 30.12.2001г. № 197-ФЗ.

ТК РФ регулирует следующие налогооблагаемые показатели:

- оклад,  то есть фиксированный размер  труда работника за исполнение  трудовых обязанностей определенной  сложности за календарный месяц  без учета стимулирующих, компенсационных  и социальных выплат статья 129 ТК РФ.

- работа  сверхурочно, нормальная продолжительность  рабочего времени не может  превышать сорок часов в неделю. Право принимать решение о  возможности работать за пределами  нормальной продолжительности рабочего  времени по инициативе работодателя, т.е. сверхурочно, предоставлено  самому работнику. Необходимо  лишь письменно подтвердить свое  согласие статья 99ТК РФ. Оплата  данной работы регулируется статьей  152.

- работа  в выходные и праздничные дни,  оплата определяется ст. 153.

- отпускные,  ежегодный основной оплачиваемый  отпуск предоставляется работникам  продолжительностью 28 календарных  дней ст.115.

2) Налоговый  Кодекс Российской Федерации.  Часть вторая. Принят Федеральным  законом от 05.08.2000 г. №117-ФЗ.

Главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ части второй с 29 ноября 2000г. вводится налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками  от источников в РФ и от источников за пределами РФ. Также данная глава  устанавливает налогоплательщиков, налоговую базу, льготы, порядок  и сроки уплаты НДФЛ.

Второй  уровень системы составляют российские стандарты - Положения по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, базовые  правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках. На этом уровне регулирующим органом выступает  только Министерство финансов РФ. Нормативная база второго уровня включает в себя следующие нормативные акты.

Положение по ведению бухгалтерского учета  и отчетности РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645).

Раскрывает  общие положения, правила ведения  бухгалтерского учета и отчетности, документирование хозяйственных операций, основные правила оценки статей бухгалтерской  отчетности, взаимоотношения организации  с внешними потребителями бухгалтерской  информации.

Положение по бухгалтерскому учету ”Расходы организации”. Утверждено приказом Минфина  РФ от 06.05.99 г. №33н. Стандарт включает пять разделов: общие положения, расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы, признание расходов, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Третий  уровень составляют рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в  том числе инструкции, указания и  т.п. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации  и детализации положений нормативных  правовых актов первого и второго  уровней. Примерами таких документов являются:

План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

По плану  счетов бухгалтерского учета и в  соответствии с инструкцией организация  утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических счетов. Для учета налогооблагаемых показателей по НДФЛ применяют счета сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; сч. 75 «Расчеты с учредителями»; сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Методические  рекомендации по порядку исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, утвержденные приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 05.07.2002 г. № БГ-3-05/334.

Четвертый уровень составляют рабочие документы  организации, в которых на основе общеустановленных правил и принципов  они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской  информации в отчетах. К документам этого уровня можно отнести приказ об учетной политике, устав организации, рабочий план счетов, график документооборота и др.