Меры совершенствования методов учета НОП по НДФЛ

 

Введение

Налогообложение доходов населения является важнейшим  элементом налоговой политики любого государства.  Статьей 57 Конституции  Российской Федерации за гражданами РФ закреплена  обязанность уплаты  установленных законодательством  налогов и сборов. Налог на доходы физических лиц является одним из таких налогов.

Налог –  обязательный, индивидуально безвозмездный  платёж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве  собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Настоящая курсовая работа  посвящена исследованию налога на доходы физических лиц - одного из самых распространенных налогов современности.  Его платит все работающее население страны. НДФЛ является одним из основных  источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения.

На правильность  исчисления НДФЛ оказывают влияние  множество факторов. Существуют законные основания для его существенного  уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном  исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает  интересы миллионов людей. 

       Актуальность темы продиктована  еще и тем, что в сфере  исчисления налога на доходы  физических лиц очень часто  фиксируются грубые финансовые  нарушения, влекущие за собой  тяжелые последствия, как для  отдельных предприятий и граждан,  так и для всей страны в  целом.

Целью данной курсовой работы является изучение порядка  формирования и учета налогооблагаемых показателей по НДФЛ.

Предметом является НДФЛ

Объект: налогооблагаемые показатели

Задачами  курсовой работы являются:

1. рассмотреть основные элементы НДФЛ;
2. изучить формы отчетности по НДФЛ;
3. рассмотреть особенности бухгалтерского учета в целях исчисления НДФЛ.

В данной курсовой работе использованы труды таких авторов как Косов  М.Е., Майбуров И.А., Поляк Г.Б., Романов А.Н. и др.

 

 

 

1. Теоретические основы формирования  налогооблагаемых показателей по  налогу на доходы физических  лиц

 

1.1 Основные  элементы налога на доходы  физических лиц

 

В соответствии со ст. 207 плательщиками НДФЛ являются две категории физических лиц: физические лица, являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации; физические лица, которые не являются налоговыми резидентами  Росси, но получают доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения  признается доход, полученный налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в  России, так и за ее пределами. Для  физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения  будет только доход от источников в России.

Таким образом, для того чтобы определить, будет  ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в  Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый статус физического  лица, но и источник дохода. Перечни  доходов, относимые к доходам  от источников в Российской Федерации  и за ее пределами, приведены в  статье 208 НК РФ.

Согласно  положениям статьи 210 НК РФ при определении  налоговой базы по НДФЛ учитываются  все доходы налогоплательщика, которые  он получил или право, на распоряжение которыми у него возникло, в любой  форме –  денежной, натуральной, в виде материальной выгоды.

Из дохода налогоплательщика организацией могут  производиться удержания. Например, организация может удерживать причиненный  ей данным работником материальный ущерб, алименты в пользу третьих лиц, взносы, перечисляемые по заявлению работника  в страховые и благотворительные организации, и т. д. Во всех этих случаях удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки.

Так, для  доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая  база определяется как денежное выражение  таких доходов, уменьшенных на сумму  налоговых вычетов. При этом если сумма налоговых вычетов в  налоговом периоде окажется больше суммы полученных доходов, то налоговая  база по НДФЛ принимается равной нулю.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены  иные налоговые ставки, налоговая  база определяется как денежное выражение  данных доходов, подлежащих налогообложению. Причем налоговые вычеты не применяются.

Статьей 212 НК РФ установлено, что к доходам  налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относится выгода, полученная:

• от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
• от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
• от приобретения ценных бумаг.

В соответствии со ст. 224 по НДФЛ установлены следующие  налоговые ставки: 35, 15, 30, 13, 9%.

Налоговая ставка установлена в размере 35% в отношении следующих доходов  налогоплательщика:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст.217;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения следующих размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  Российской Федерации, за исключением  доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении  которых налоговая ставка устанавливается  в размере 15 процентов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов  от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися  налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов  в виде процентов по облигациям с  ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 года, а также по доходам  учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных  сертификатов участия, выданных управляющим  ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Ко всем остальным видам доходов, являющихся объектом налогообложения НДФЛ, применяется  налоговая ставка в размере 13%.

Налоговым периодом признается календарный год.

Сумма доходов, полученная работником организации, может  быть уменьшена на установленные  Налоговым кодексом РФ налоговые  вычеты.

Налоговый вычет – это денежная сумма, уменьшающая  доход работника при исчислении НДФЛ. Виды и размер налоговых вычетов  определены в статьях 218 – 221.

Налоговые вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

При определении  размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 209 НК РФ налогоплательщик имеет  право на получение следующих  имущественных налоговых вычетов:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком  в налоговом периоде от продажи  жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые  помещения, дач, садовых домиков  или земельных участков и долей  в указанном имуществе, находившихся  в собственности налогоплательщика  менее трех лет, но не превышающих  в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250 000 рублей.

2) в сумме,  израсходованной налогоплательщиком  на новое строительство либо  приобретение на территории РФ  жилого дома, квартиры, комнаты или  доли (долей) в них, в размере  фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной  на погашение процентов по  целевым займам (кредитам), полученным  от кредитных и иных организаций  Российской Федерации и фактически  израсходованным им на новое  строительство либо приобретение  на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

При исчислении налоговой базы в соответствии с  п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение  профессиональных налоговых вычетов  имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) налогоплательщики,  указанные в п. 1 ст. 227 настоящего  Кодекса, - в сумме фактически  произведенных ими и документально  подтвержденных расходов, непосредственно  связанных с извлечением доходов.

2) налогоплательщики,  получающие доходы от выполнения  работ (оказания услуг) по договорам  гражданско-правового характера, - в  сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных  расходов, непосредственно связанных  с выполнением этих работ (оказанием  услуг);

3) налогоплательщики,  получающие авторские вознаграждения  или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование  произведений науки, литературы  и искусства, вознаграждения авторам  открытий, изобретений и промышленных  образцов, в сумме фактически  произведенных и документально  подтвержденных расходов.

Стандартные налоговые вычеты организация может  представить не только штатным сотрудникам, но и тем, кто работает по гражданско-правовым договорам. Данные вычеты уменьшают  только сумму дохода, облагаемую НДФЛ по ставке 13%. Если доход работника  облагается по другой налоговой ставке (например, 9%), то сумма этого дохода на стандартные налоговые вычеты не уменьшается.

При определении  размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет  право на получение следующих  стандартных налоговых вычетов:

1) в размере  3000 рублей за каждый месяц налогового  периода;

2) в размере  500 рублей за каждый месяц налогового  периода;

3) в размере  400 рублей за каждый месяц налогового  периода;

4) в размере: 

с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно:

1 000 рублей - на первого ребенка;

1 000 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого  последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка  в случае, если ребенок в возрасте  до 18 лет является ребенком-инвалидом,  или учащегося очной формы  обучения, аспиранта, ординатора, интерна,  студента в возрасте до 24 лет,  если он является инвалидом  I или II группы;

с 1 января 2012 года:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого  последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка  в случае, если ребенок в возрасте  до 18 лет является ребенком-инвалидом,  или учащегося очной формы  обучения, аспиранта, ординатора, интерна,  студента в возрасте до 24 лет,  если он является инвалидом  I или II группы.

Если  налоговый вычет больше, чем доход  работника, то НДФЛ с него не удерживается.

При определении  размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет  право на получение следующих  социальных налоговых вычетов:

1) в сумме  доходов, перечисляемых налогоплательщиком  на благотворительные цели в  виде денежной помощи организациям  науки, культуры, образования, здравоохранения  и т.п.;

2) в сумме,  уплаченной налогоплательщиком  в налоговом периоде за свое  обучение в образовательных учреждениях;

3) в сумме,  уплаченной налогоплательщиком  в налоговом периоде за услуги  по лечению, предоставленные ему  медицинскими учреждениями Российской  Федерации;

4) в сумме  уплаченных налогоплательщиком  в налоговом периоде пенсионных  взносов по договору негосударственного  пенсионного обеспечения.

 

1.2 Характеристика  налогооблагаемых показателей по  налогу на доходы физических  лиц

 

Порядок удержания НДФЛ с различных выплат и расходов можно подразделить на:

1) Выплаты  за отработанное время. К ним  относится :

- заработная  плата, начисленная работникам  по тарифным ставкам и окладам  за отработанное время в размере  13%;

- заработная  плата, начисленная за выполненную  работу работникам по сдельным  расценкам, в процентах от выручки  от продажи продукции (выполнения  работ и оказания услуг), в долях  от прибыли – 13%;

- гонорары  работникам, состоящим в списочном  составе редакций газет, журналов  и иных средств массовой информации  – 13%;