Лекции по "Налоговое право"

Президентский способ защиты прав налогоплательщика основан на нормах Конституции, а также не предполагает окончательное разрешение конфликта (спора, жалобы) без обращения в судебные или административные органы.

2.      Административный - предполагает обращение за защитой и восстановлением нарушенного права к вышестоящему органу власти.

3.      Судебный - ст. 46 Конституции - каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод.

4.      Существенная роль в защите и восстановлении нарушенных прав и законных интересов субъектов предпринимательской деятельности принадлежит Прокуратуре РФ, которая согласно Конституции РФ (ст. 129) и Закону "О прокуратуре Российской Федерации" составляет единую централизованную систему, осуществляет надзор за исполнением действующих на территории России законов, предпринимает меры, направленные на устранение их нарушений и привлечение нарушителей к ответственности.

5.      Самозащита прав (п.1 ст. 21 НК). Налогоплательщик имеет право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц. Неправомерность названных актов или требований заключается в их несоответствии НК РФ или иным федеральным законам.

              Защита прав налогоплательщиков - это система юридических и организационных гарантий соблюдения установленных национальным и международным правом прав и законных интересов налогоплательщиков как субъектов налоговых правоотношений, а также конкретные действия участников налоговых правоотношений, направленные на обеспечение своих интересов в процессе налоговых споров.

Тема 11. Налоговая обязанность и ее исполнение

1.      Понятие налоговой обязанности, основания возникновения, приостановления и прекращения

Налоговая обязанность является одной из разновидностей обязанностей, которые возлагает государство на своих подданных - физических лиц и организации. Заключается она в обязанности заплатить в определенном размере и в установленный срок налог или сбор. Определенное сходство с налоговой обязанностью проявляют, например, воинская повинность, обязательная сдача (продажа) государству добытых из недр драгоценных металлов.

Отличительной особенностью налоговой обязанности является то, что предусматривается она законодательством о налогах и сборах, а ее исполнение обеспечивается силой государственного принуждения, осуществляемого налоговыми органами.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных законодательством о налогах и сборах.

              Обязанность по уплате возлагается на налогоплательщика с момента возникновения у него соответствующего объекта налогообложения. В качестве таких фактов, например, следует рассматривать:

            получение валовой прибыли (налог на прибыль);

            совершение оборота по реализации товаров (работ, услуг), ввоза товаров (НДС);

            изготовление подакцизной продукции (акцизы) и т.д.

Приостановление налоговой обязанности осуществляется по решению налогового органа лишь в тех случаях, когда налогоплательщик - физическое лицо признан безвестно отсутствующим или недееспособным, а принадлежащего ему имущества недостаточно для исполнения указанной обязанности.

Основаниями прекращения обязанности по уплате налога и сбора являются:

            уплата налога и сбора;

            смерть налогоплательщика или признание его умершим в соответствии с гражданским законодательством.

            ликвидация организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами;

             иные обстоятельства, с которыми законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора (ч. 3 ст. 44 НК РФ).

К ним относятся:

            удержание суммы налога (сбора) налоговым агентом (ст. 24 НК РФ);

            взыскание налога (сбора) налоговым органом в бесспорном порядке со счета налогоплательщика в банке (ст. 46 НК РФ);

            погашение налоговой обязанности посредством обращения судом взыскания на имущество налогоплательщика (ст. 47 и ст. 48 НК РФ);

            исполнение обязанности по уплате налогов (сборов) реорганизованного юридического лица его правопреемником (ст. 50 НК РФ);

            исполнение обязанности по уплате налогов (сборов), причитающихся с физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим, лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом налогоплательщика (ст. 51 НК РФ);

            погашение налоговой обязанности по заявлению налогоплательщика  посредством зачета соответствующей суммы по другому излишне уплаченному или взысканному налогу (ч. 5 ст. 78 и ч. 1 ст. 79 НК РФ).

2. Понятие исполнения налоговой обязанности

              Исполнение налоговой обязанности может быть признано должным, т.е. соответствующим законодательству о налогах и сборах, лишь в том случае, если налогоплательщик самостоятельно, своевременно либо досрочно, в полном объеме, в определенной валюте и в соответствующий бюджет уплатил налог (сбор).

Под самостоятельным исполнением налоговой обязанности понимается уплата налога (сбора) за счет собственных средств налогоплательщика. Переложение обязанности по уплате налогов на других лиц не допускается.

Исполнение налоговой обязанности признается своевременным, если налогоплательщик осуществил действия, направленные на уплату налога (сбора) до того, как истек соответствующий срок.

Налог не признается уплаченным в случаях:

            отзыва налогоплательщиком платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет;

            возврата банком платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет;

            наличия на момент предъявления банком платежки и иных неисполненных требований, в соответствии с гражданским законодательством, которые исполняются в первоочередном порядке.

Валютой платежа определена национальная валюта РФ - российский рубль. Иностранными лицами уплата налога может исполняться в иностранной валюте (ч. 3 ст. 45 НК РФ).

3. Особенности исполнения обязанностей по уплате налогов (сборов) при ликвидации или реорганизации ЮЛ
 

Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации определяется гражданским законодательством. Согласно ст. 64 ГК РФ, задолженность по обязательным платежам погашается в четвертую очередь.

Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица по общему правилу исполняется организацией, являющейся его правопреемником. При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей определяется на основе разделительного баланса.

Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения обязанностей правопреемником (ст. 50 НК РФ).

4. Особенности исполнения налоговой обязанности безвестно отсутствующим, недееспособным ЮЛ

Согласно ст. 51 НК РФ, обязанность по уплате налогов и сборов физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего.

В этом случае это лицо обязано без начисления процентов уплатить всю неуплаченную налогоплательщиком сумму налогов и сборов, а также причитающиеся на день признания лица безвестно отсутствующим пени и штрафы. Указанные суммы уплачиваются за счет денежных средств физического лица, признанного безвестно отсутствующим.

Обязанность по уплате налогов и сборов физического лица, признанного судом недееспособным, исполняется его опекуном за счет денежных средств этого недееспособного лица.

5.      Солидарное исполнение налоговой обязанности

Солидарное исполнение налоговой обязанности предполагает уплату налога (сбора) наряду с самим налогоплательщиком также и другими лицами. Возложение обязанности по солидарному исполнению налоговой обязанности осуществляется по решению суда. Основаниями могут служить следующие обстоятельства:

      в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц реорганизованное лицо утрачивает возможность исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов;

      разделительный баланс реорганизуемого юридического лица по тем или иным причинам не позволяет определить долю правопреемника;

      разделительный баланс исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате налогов каким-либо правопреемником;

      реорганизация юридического лица была направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов (ст. 50 НК РФ).

6.      Избежание двойного налогообложения

В настоящее время используются два основных метода устранения двойного налогообложения, а именно:

1.            зачет налога, уплаченного в одном договаривающемся государстве, при определении размера налога, подлежащего уплате в другом договаривающемся государстве;

2.            освобождение от налогообложения доходов в одном договаривающемся государстве в случае, если налоги с них были уплачены в другом договаривающемся государстве.

7.      Зачет и возврат излишне уплаченного налога (сбора), пени, штрафа

Согласно ч. 3 ст. 78 НК РФ, налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом факте излишней уплаты им налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов.

Сумма излишне уплаченного налога может быть:

      зачтена в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому же или иным налогам;

      направлена на погашение недоимки;

      возвращена налогоплательщику.

В отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм пеней и штрафа применяется аналогичный порядок.

8. Налоговая оптимизация

Налоговая оптимизация может быть текущей и перспективной.

Текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщиков в каждом конкретном случае.

Перспективная налоговая оптимизация основывается на применении таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе его деятельности.

Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации, называется налоговым планированием.

В основе налоговой оптимизации лежит общий метод использования льгот, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Специальные методы налоговой оптимизации основываются на использовании особенностей налогообложения, действующих на отдельных территориях, а также предусматриваемых в отношении различных объектов налогообложения, налоговых субъектов и их деятельности.

              Выделяются следующие основные специальные методы:

            метод уменьшения объекта налогообложения -

преследует цель снижения размера объекта, подлежащего налогообложению (например, налогоплательщик может снизить свою активность в получении доходов, стремясь избежать обложения подоходным налогом по наивысшей ставке налогообложения);

            метод изменения объекта налогообложения -

заключается в таком его изменении, при котором он облагается уже другим более низким налогом или не облагается вовсе (например, денежные средства, остающиеся в распоряжении организаций после уплаты налога, и иное имущество, могут быть объединены ими в целях осуществления совместной деятельности, что позволяет вывести указанные денежные средства и имущество из-под налогообложения);

            метод изменения деятельности налогового субъекта -

предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются в меньшей степени, по сравнению с теми, которые осуществлялись (например, может служить отказ организации от осуществления посреднической деятельности, облагаемой налогом на прибыль по повышенной ставке)

            метод замены налоговой юрисдикции-

заключается в регистрации организации на территории зоны льготного налогообложения (оффшора) или территории со специальным налоговым режимом.

Тема 12. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности

1.Понятие и способы обеспечения налоговой обязанности

Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности представляют собой правовые средства, стимулирующие добросовестную уплату налогоплательщиком налога (сбора) либо позволяющие налоговому органу осуществить принудительное взыскание налога.