ЕНВД в Российской Федерации

Уплата налога производиться налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца, следующего налогового периода.

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособии по временной нетрудоспособности. Максимальное уменьшение составляет не более чем 50% от первоначальной суммы ЕНВД.

При этом учитываются взносы, уплаченные с сумм оплаты труда только тех работников, которые заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД, а также страховые взносы, уплаченные индивидуальными предпринимателями за свое страхование.

Налоговая декларация по ЕНВД включает в себя несколько разделов. Раздел 2 называется «Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». При наличии у предпринимателя или организации нескольких торговых точек и (или) нескольких видов деятельности, раздел 2 декларации заполняется по каждому из таких мест или видов деятельности на отдельных листах.

Налоговые декларации по ЕНВД предоставляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за окончанием квартала.

Отдельно с расчетом суммы единого налога налогоплательщик предъявляют документы, подтверждающие указанный расчет.  
1.2 СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД И общей системы налогообложения

 

Далее в параграфе будет рассмотрено сравнение общей системы налогообложения и ЕНВД. За основу будет взят набор определенных параметров сравнения.

Таблица 2 Сравнение УСН и ОСНО

Налоговые режимы	ЕНВД	Общая система налогообложения
		Юридические лица		ИП	НДС
Налоги к уплате	Единый налог на вмененный доход	Налог на прибыль	Налог на имущество	НДФЛ
Объект налогообложения	Вменённый доход	Полученная прибыль	Движимое и недвижимое имущество	Полученный доход	Реализация товаров, работ и услуг
Налоговая ставка	15%	20%	Не > 2,2%	13%	0%, 10%, 18%
Уменьшение суммы налога	Не более чем на 50% на сумму фикс. взносов за работников. Без работников на 100%	Нет	Нет	Профессиональные налоговые вычеты (ст.221 НК РФ)	Общий НДС на вычеты (ст.171 НК РФ)
Отчётный период	нет	1-й квартал, полугодие  и 9 месяцев	1-й квартал, полугодие  и 9 месяцев	Нет	Нет
Авансовые платежи		Ежемесячно + поквартально налоговые расчеты	Каждый квартал + налоговые расчеты	Полугодие, 3-й квартал, 4-й квартал + 4-НДФЛ в течение 5 дней по окончании месяца в котором появились доходы
Срок уплаты авансовых платежей		Не позднее 28-го числа текущего месяца	Устанавливается законами субъектов РФ	Не позднее 15 июля, 15 октября, 15 января
Налоговый период	Квартал	Календарный год	Календарный год	Календарный год	Квартал

 

 

Продолжение таблицы 2

Налоговые режимы	ЕНВД	Общая система налогообложения
		Юридические лица		ИП	НДС
Налоги к уплате	Единый налог на вмененный доход	Налог на прибыль	Налог на имущество	НДФЛ
Подача налоговой декларации	По итогам квартала. Не позднее 20 числа следующего месяца	По итогам года. Не позднее 28 марта	По итогам года. Не позднее 30 марта	3-НДФЛ по итогам года. Не позднее 30 апреля	По итогам квартала. Не позднее 25 числа следующего месяца
Срок уплаты налога	Не позднее 25-го числа 1-го месяца следующего квартала	Не позднее 28 марта после окончания налогового периода	Устанавливается законами субъектов РФ	Не позднее 15 июля после окончания налогового периода	Не позднее 25 числа 1-го месяца следующего квартала
КУДиР	Обязателен учёт физпоказателей	Обязателен только для ИП
Кассовый аппарат (ККТ)	Необязателен, но по требованию клиенту нужно выдавать товарные чеки, а при оказании услуг населению – БСО	Обязателен, но при оказании услуг населению можно выдавать БСО
Бухгалтерский учёт и отчётность	Ведут и сдают только организации начиная с 2013 года. Делать это необходимо на всех налоговых режимах 1 раз в год (до 30 марта).
Ограничения по применению	Количество сотрудников <100	Без ограничений
	Доля участия других ЮЛ не >25%
Совмещение с другими налоговыми режимами	Организации: с ОСН, УСН, ЕСХН	Организации: с ЕНВД
	ИП: с ОСН, УСН, ЕСХН, ПСН	ИП: с ЕНВД, ПСН
Переход на другой налоговый режим добровольно	С начала календарного года	С начала следующего календарного года
Переход на ОСН в обязательном порядке	Со следующего квартала после утраты права на применение ЕНВД	нет

 

 

 

 

Продолжение таблицы 2

Налоговые режимы	ЕНВД	Общая система налогообложения
		Юридические лица		ИП	НДС
Налоги к уплате	Единый налог на вмененный доход	Налог на прибыль	Налог на имущество	НДФЛ
Возврат на данный налоговый режим	С начала следующего календарного года	Добровольно: С УСН, ЕНВД, ЕСХН с начала календарного года; с ПСН в течение 5 дней со дня окончания срока действия патента
		В случае утраты права на применение налогового режима: с УСН с начала квартала, с ЕНВД со следующего квартала, с ЕСХН с начала налогового периода, с ПСН в течение 5 дней со дня подачи заявления
Ответственность за налоговые нарушения	Основные меры наказания за налоговые нарушения изложены: в ст. 119 НК РФ, ст. 126 НК РФ, ст. 122 НК РФ и ст. 123 НК РФ

 

 

 

Как представлено в таблице () у двух режимов есть различия. Основным и существенным различием является определение объекта налогообложения. При ЕНВД объектом налогообложения является вменённый доход, а при общей системе это прибыль до налогообложения. А также важным отличием является, что сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособии по временной нетрудоспособности, чего нельзя сделать на общей системе налогообложения.

Так же отличием является что ЕНВД можно применять только по определённым видам деятельности и количеству сотрудников. Для общей системы налогообложения условий для применения не имеется в принципе. Также важно помнить, что ЕНВД действует не везде, поэтому важно случае перехода нужно обратиться в налоговую по месту деятельности и узнать, есть ли ЕНВД в этом городе или районе и применяется ли он по отношению к осуществляемой деятельности.

 

ЕНВД освобождает от уплаты НДС, НДФЛ и налога на имущество, как видно из таблицы, это упрощает ситуацию с подачей деклараций и расчетам по налогам, заменяемым единым налогом. Данное преимущество сокращает издержки на администрирование «лишних» налогов, ввиду их отсутствия. Однако, стоит отметить, что с 2013 года организации на ЕНВД тоже обязаны вести бухгалтерский учет вместе с организациями на общей системе налогообложения.

В итоге, ЕНВД призван упростить ведение бухгалтерского учета и снизить налоговую нагрузку для малого и среднего бизнеса. ЕНВД освобождает от уплаты некоторых видов налогов, доступные на общей системе налогообложения. А также аналогично УСН появляется возможность вычесть из рассчитанного налога страховые взносы.

 

2. АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД В РФ

 

В этой главе будут проанализированы статистические данные по упрощенной системе налогообложения в общем по Российской Федерации, в разрезе по субъектам Российской Федерации.

 Таблица 3 Налоговая база по единому налогу по РФ

Налоговая база	Всего	Организации	Индивидуальные предприниматели
В рублях	873 185 939	317 362 623	555 823 316
В процентах	100	36,35	63,65

 

 

Из приведенной выше таблицы видно, что общая налогооблагаемая база по исчисленному вмененному доходу составила более 870 млн. рублей. В разрезе по налогоплательщикам больший удельный вес составляют индивидуальные предприниматели 63,7% против 36,4% юридических лиц.

Таблица 4 Суммы исчисленного за период и подлежащей к уплате налога

Сумма налога	Всего	Организации		Индивидуальные предприниматели
		В руб.	В проц.	В руб.	В проц.
исчисленного за период	130 974 202	47 588 451	36,33	83 385 751	63,67
подлежащая уплате в бюджет	70 921 586	27 049 650	38,14	43 871 936	61,86

 

 

В данной таблице приведены данные по исчисленному налогу и по налогу, подлежащему к уплате в бюджет по Российской Федерации.

 Общая сумма исчисленного  налога составила 131 млн. рублей. На индивидуальных предпринимателей приходится примерно 64% исчисленного налога и 36% на юридические лица соответственно. Что касается суммы налога подлежащей к уплате то она составила почти 71 млн. рублей. На индивидуальных предпринимателей так же выпадает основная доля 62% а на организации 38%.

Таблица 5 Количество налогоплательщиков ЕНВД

Количество налогоплательщиков	Всего	Организации		Индивидуальные предприниматели
	2 346 563	351 778	14,99%	1 994 785	85,01%

 

 

Количество налогоплательщиков, использующих единый налог на вменённый доход примерно 2,3 миллиона человек, исходя из предыдущих данных можно с уверенностью сказать, что данным режимом в своем большинстве используют индивидуальные предприниматели, что и подкрепляется в таблице 5.

В итоге можно сказать что данный режим удобен прежде всего для индивидуальных предпринимателей в связи с возможностью на 100% уменьшить сумму налога на страховые взносы. Что и подтверждает статистика 85% из всего количества налогоплательщиков являются индивидуальными предпринимателями и 15% организации.

Далее будут проанализированы аналогичные показатели по федеральным округам Российской Федерации.

В таблице 6 указаны статистические данные по сумме налогооблагаемой базы в разрезе по округам, а также в процентная доля.

 

 

 

 

Таблица 6 Налоговая база (сумма исчисленного вмененного дохода) 

Округа	Доходы в рублях
				Доходы в процентах
	Всего	Организации	ИП	Всего	Организации	ИП
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ	873 185 939	317 362 623	555 823 316
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ	201 974 209	74 313 396	127 660 813	23,13	23,42	22,97
СЕВЕРО-ЗАПАДНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ	97 419 209	44 571 666	52 847 543	11,16	14,04	9,51
СЕВЕРОКАВКАЗСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ	27 171 134	7 780 183	19 390 951	3,11	2,45	3,49
ЮЖНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ	92 755 059	27 473 536	65 281 523	10,62	8,66	11,75
ПРИВОЛЖСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ	172 503 404	61 995 014	110 508 390	19,76	19,53	19,88
УРАЛЬСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ	86 080 813	31 642 680	54 438 133	9,86	9,97	9,79
СИБИРСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ	126 573 483	46 402 104	80 171 379	14,5	14,62	14,42
ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ	68 708 628	23 184 044	45 524 584	7,87	7,31	8,19