ЕНВД в Российской Федерации

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования не вызывает сомнения, так как в настоящее время государство возлагает на малый бизнес определенные надежды как на резерв, использование которого позволит поднять экономику страны, и пытается снизить налоговое бремя для субъектов малого предпринимательства, а также облегчить налоговый учет. Для исполнения указанных целей предназначена упрощенная система налогообложения, которая является специальным налоговым режимом.

Целью данной работы является изучение теоретических основ ЕНВД в Российской Федерации и анализ расчета налогооблагаемой базы по единому налогу упрощенной системы налогообложения на разных уровнях, а также выявление проблем и на их основе путей решений.

Для реализации поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- ознакомиться с сущностью  ЕНВД;

- изучить отличия ОСНО  и ЕНВД;

- проанализировать формирование  налоговой базы и другую статистическую  информацию на разных уровнях  по единому налогу;

- изучить проблемы использования  ЕНВД;

- исследовать перспективы  единого налога на вменённый  доход в Российской Федерации.

Объектом исследования является единый налог на вменённый доход.

Предметом исследования является процесс определение налоговой базы и исчисление на её основе единого налога.

Поставленные в данной работе цели и задачи определили структуру курсовой работы, состоящую из введения, трех глав, заключения и списка используемых источников.

В первой главе данной работы рассмотрены теоретические аспекты ЕНВД, а именно сущность, определение доходов и расходов, порядок перехода и сроки уплаты единого налога, а также сравнительный анализ ОСНО и ЕНВД.

Во второй главе приводится анализ расчета налоговой базы по статистическим данным на разных уровнях.

В третьей главе описываются основные проблемы применения единого налога на вменённый доход в России и возможные пути их решения.

Метод исследования – сбор, обобщение и систематизация информации, анализ, формализованное представление. Решение поставленной цели осуществляется на основе системного подхода, логического и сравнительного анализа имеющихся теоретических и практических данных.

Информационную базу работы составили нормативно – правовые акты, учебная литература, материалы отечественной периодической печати и интернет ресурсы.

 

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

 

1.1 СУЩНОСТЬ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении доходов от определенных видов предпринимательской деятельности.

ЕНВД вводят на своей территории представительные (законодательные) органы городов федерального значения, муниципальных районов и городских округов. Они же и выбирают из специального перечня, приведенного в ст. 346,26 НК РФ, виды предпринимательской деятельности, облагаемые ЕНВД

До 1 января 2013 года если деятельность юридического лица или индивидуального предпринимателя включена в перечень видов деятельности, облагаемых ЕНВД, то переход на уплату ЕНВД с доходов по данной деятельности производится в обязательном порядке вне зависимости от желания налогоплательщика. С 1 января 2013 года такой переход несёт добровольный характер.

Для юридических лиц уплата ЕНВД заменяет:

· Налог на прибыль,

· НДС (за исключением, подлежащего уплате при ввозе на таможенную территорию РФ),

· Налог на имущество организаций.

Вышеуказанное освобождение предоставляется только в отношении прибыли, операций, имущества и выплат, непосредственно связанных с ведением тех видов предпринимательской деятельности, которые облагаются ЕНВД.

 

Для индивидуальных предпринимателей уплата ЕНВД заменяет уплату:

· Налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

· Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

· Единый социальный налог (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц);

· НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Вместо вышеупомянутых налогов в бюджет перечисляется ЕНВД.

 

Налоги, не вошедшие в указанный перечень, уплачиваются организациями и предпринимателями, переведенными на уплату ЕНВД, в общем порядке наряду со взносами на обязательное пенсионное страхование.

Для организаций и ИП, применяющих ЕНВД, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности. Они также не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

(Скрипниченко В.А.) Система  налогообложения в виде ЕНВД  может применяться по решениям  представительных органов муниципальных  районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной  власти городов федерального  значения Москвы и Санкт-Петербурга  в отношении следующих видов  предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых  в соответствии с Общероссийским  классификатором услуг населению;

2) оказания ветеринарных  услуг;

3) оказания услуг по  ремонту, техническому обслуживанию  и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по  хранению автотранспортных средств  на платных стоянках;

5) оказания автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров  и грузов, осуществляемых организациями  и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности  или ином праве (пользования, владения  и (или) распоряжения) не более 20 транспортных  средств, предназначенных для оказания  таких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой  через магазины и павильоны  с площадью торгового зала  не более 150 кв. м по каждому  объекту организации торговли; для  целей настоящей главы розничная  торговля, осуществляемая через  магазины и павильоны с площадью  торгового зала более 150 кв. м по  каждому объекту организации  торговли, признается видом предпринимательской  деятельности, в отношении которого  единый налог не применяется;

7) розничной торговли, осуществляемой  через киоски, палатки, лотки и  другие объекты стационарной  торговой сети, не имеющей торговых  залов, а также объекты нестационарной  торговой сети;

8) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через объекты  организации общественного питания  с площадью зала обслуживания  посетителей не более 150 кв. м по  каждому объекту организации  общественного питания (за исключением  оказания услуг общественного  питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения). Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

9) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через объекты  организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания  посетителей;

10) распространения и (или) размещения наружной рекламы;

11) распространения и (или) размещения рекламы на автобусах  любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

12) оказания услуг по  временному размещению и проживанию  организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте  предоставления данных услуг  общую площадь помещений для  временного проживания не более 500 кв. м;

13) оказания услуг по  передаче во временное владение  и (или) в пользование торговых  мест, расположенных в объектах  стационарной торговой сети, не  имеющих торговых залов, объектов  нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов  и других объектов), а также  объектов организации общественного  питания, не имеющих зала обслуживания  посетителей;

14) оказания услуг по  передаче во временное владение  и (или) в пользование земельных  участков для организации торговых  мест в стационарной торговой  сети, а также для размещения  объектов нестационарной торговой  сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей (с 1 января 2008 г.).

 

 

Объектом налогообложения при ЕНВД является вменный доход налогоплательщика.

Статья 346.27 НК.РФ определяет вмененный доход как «потенциально возможный доход налогоплательщика» рассчитываемых с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на его получение.

 

 

 

 

 

 

 

Схема 1.  Расчет вменённого дохода

Базовая доходность для каждого вида деятельности, облагаемого ЕНВД, установлена в ст. 346 НК РФ. Базовая доходность корректируется на поправочные коэффициенты К1 и К2.

Под физическими показателями по видам деятельности подразумевается количество работников, площадь торгового зала, количество транспортных средств и так далее, в зависимости от конкретного типа деятельности.

Под количеством работников понимается среднесписочная численность всех работников за каждый календарный месяц налогового периода (в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера)

Таблица 1 Базовая доходность по отдельным видам деятельности.

Вид предпринимательской деятельности.	Физические показатели.	Базовая доходность в месяц, руб.
Оказание бытовых услуг	Количество работников	7500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников	12000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети имеющие торговые залы	Площадь торгового зала	1800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь и торговые места которой не превышают 5 кв.м	Торговое место	9000
Общественное питание через залы обслуживания посетителей	Площадь зала кв. м	1000
Общественное питание без залов обслуживания посетителей	Количество работников	4500
Распространение и размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь инфор-мационного поля	4000

 

 

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика изменилась величина физического показателя, при исчислении суммы единого налога он учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменения показателя.

Размер вменённого дохода за квартал, в течение которого осуществлена государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из количества полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации.

Базовая доходность подлежит корректировке на поправочные коэффициенты К1 и К2.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

- К1 - устанавливаемый на  календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских  цен на товары (работы, услуги) в  РФ в предшествующем периоде.

Приказом Министерства экономического развития и торговли РФ от 3 ноября 2006 г. N 359 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2007 год" установлен коэффициент-дефлятор, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, равный 1,096. Разъяснения приведены в Письме Министерства финансов РФ от 29 мая 2007 г. N 03-11-02/151 "О порядке применения значения коэффициента-дефлятора К1";

- К2 - корректирующий коэффициент  базовой доходности, учитывающий  совокупность особенностей ведения  предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления  деятельности, величину доходов, особенности  места ведения предпринимательской  деятельности, площадь информационного  поля электронных табло, площадь  информационного поля наружной  рекламы с любым способом нанесения  изображения, площадь информационного  поля наружной рекламы с автоматической  сменой изображения, количество  автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых  автомобилей, прицепов, полуприцепов  и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и размещения рекламы.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% от вменённого дохода. Для расчета налога необходимо рассчитать вмененный доход за каждый месяц в течении квартала. Полученную сумму умножить на ставку налога.

Плательщики уплачивают ЕНВД по месту осуществления ими деятельности, облагаемой единым налогом. Согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ, они обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, в срок не позднее 5 дней с начала осуществления такой деятельности.