Уголовная ответственность за налоговые преступления

1. Уклонение  от уплаты налогов или сборов  с физического лица (ст. 198 УК). Уголовная  ответственность наступает за  указанное деяние, совершенное путем  непредставление налоговой декларации  или иных документов ,предоставление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах обязательно, либо путем включения в налоговую декларацию или в иные документы заведомо ложных сведений, если оно совершено в крупном размере.  В этом случае лицо наказывается штрафом в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет , либо арестом на срок от четырех до шести месяцев ,либо лишением свободы на срок до одного года.

То же деяние, совершенное в особо крупном  размере, наказывается штрафом в  размере от 200 до 500 тыс. руб. или в  размере заработной платы или  иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет  либо лишением свободы на срок до трех лет.

2. Уклонение  от уплаты налогов и (или)  сборов с организации  (ст. 199 УК). Уголовная ответственность наступает  за уклонение от внесения этих  платежей путем непредставления  налоговой декларации или иных  документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или в иные документы заведомо ложных сведений. Причем это уклонение должно быть квалифицировано как совершенное в крупном размере.

Это преступление предполагает вину в форме умысла. Субъектами преступления являются руководители (собственники) предприятий и организаций, а также работники, составляющие и подписывающие соответствующие  документы. Наказание за данное преступление – штраф в размере  от 100 до 300 тыс.руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет. Либо арест на срок от четырех до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до двух лет , либо лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

То же деяние, совершенное: а) группой лиц  по предварительному сговору; б) в особо  крупном размере, наказывается штрафом  в размере от 200 до 500 тыс.руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

3. Неисполнение  обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК). Уголовная ответственность  наступает за указанное деяние, совершенное в личных интересах  при исчислении, удержании или  перечислении налоговых платежей  в соответствии с законодательством  РФ о налогах и сборах, если  оно совершено в крупном размере.  Данное преступление наказывается  штрафом в размере от 100 до 300 тыс.руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. ⁴

То же деяние, совершенное в особо крупном  размере, наказывается штрафом в  размере от 200 до 500 тыс.руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью до трех лет или без такового.

4. Сокрытие  денежных средств либо имущества  организации или индивидуального  предпринимателя, за счет которых  должно производиться взыскание  налогов и (или) сборов (ст.199.2 УК).  Уголовная ответственность наступает  за это деяние, совершенное собственником  или руководителем организации  либо иным лицом, выполняющим  управленческие функции в этой  организации, или индивидуальным  предпринимателем, если оно совершено  в крупном размере.

Данное  преступление наказывается штрафом  в размере от 200 до 500 тыс. руб. или  в размере заработной платы или  иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет  либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. УГОЛОВНО – ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

2.1 Уголовно-правовая  характеристика преступлений, предусмотренных  ст. 198, 199 УК РФ

Предметом данных видов преступлений выступают  налоги и сборы. И те, и другие подлежат уплате физическими лицами или организациями соответственно.

Под налогом  понимают обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. В статье 198 УК РФ имеются в виду федеральные и региональные налоги, которые уплачиваются физическими лицами, - акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, транспортный налог, налог на игорный бизнес и др.⁵

Предметом преступления по статье 199 УК РФ могут  выступать, например:

- федеральные  налоги - на добавленную стоимость  акцизы, налог на добычу полезных  ископаемых, водный налог и др.;

- региональные  налоги - на имущество организаций,  транспортный налог, налог на  игорный бизнес;

- местные  налоги - земельный налог и др. Понятие сборов разъяснялось  в статье 198 УК РФ.

Объект  преступления по данным статьям УК РФ являются общественные экономические  отношения, основанные на принципе добропорядочности субъектов экономической деятельности, и конституционная обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый  с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении  плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Физические лица обязаны уплачивать, например, сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов, если они получают соответствующие  лицензии (ст.333 НК РФ).

Объективная сторона заключается в уклонении  от уплаты налогов и (или) сборов с  физического лица или организации, совершенном в крупном размере.

Под уклонением понимают невыполнение виновным определенных норм налогового и иного законодательства, действия и бездействие лица, подтверждающие его нежелание вносить обязательные платежи в соответствующие бюджеты  и внебюджетные фонды.

Уголовно  наказуемыми способами уклонения  от уплаты налогов и (или) сборов закон  альтернативно называет:⁶

1) непредставление  налоговой декларации или иных  документов, представление которых  в соответствии с российским  законодательством о налогах  и сборах является обязательным;

2) включение  в налоговую декларацию или  такие документы заведомо ложных  сведений.

Налоговая декларация - это письменное заявление  налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

Понятие иных документов, представление которых  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах является обязательным, в  законе не определено. Перечень этих документов зависит от вида налога или сбора.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов путем  непредставления декларации или  иных документов, представление которых  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах является обязательным, есть тогда, когда лицо умышленно с  целью неуплаты налогов (сборов) по истечении законодательно установленных  сроков не подало декларацию или иные документы в соответствующий  орган.

Включение в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений состоит в умышленном указании в  них любых не соответствующих  действительности сведений, например о размерах доходов и налоговых  вычетов или льгот, о наличии  факта государственной регистрации  в качестве индивидуального предпринимателя, о наличии лицензии на природопользование и т.д.

Субъективная  сторона преступлений, предусмотренных  ст. ст. 198, 199 УК РФ характеризуется прямым умыслом. Действия предпринимаются  виновным с целью неуплаты налогов. Неумышленное совершение ошибок при  расчете ставки налога или налоговой  базы может быть наказано как налоговое  правонарушение.

Субъект преступления - специальный. Субъектом преступления, предусмотренного статьей 198 УК РФ, является достигшее шестнадцатилетнего возраста физическое лицо (гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин, лицо без гражданства), на которое в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по исчислению и уплате в соответствующий бюджет налогов и (или) сборов, а также по представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов, необходимых для осуществления налогового контроля, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным. В частности, в силу статьи 11 НК РФ им может быть индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в установленном порядке и осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частный нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет.

Субъектом преступления, ответственность за которое  предусмотрена статьей 198 УК РФ, может  быть и иное физическое лицо, осуществляющее представительство в совершении действий, регулируемых законодательством  о налогах и сборах, поскольку  в соответствии со статьями 26, 27 и 29 НК РФ налогоплательщик (плательщик сборов) вправе участвовать в таких отношениях через законного или уполномоченного  представителя, если иное не предусмотрено  Налоговым кодексом Российской Федерации.

В тех  случаях, когда лицо, фактически осуществляющее свою предпринимательскую деятельность через подставное лицо (например, безработного, который формально был зарегистрирован  в качестве индивидуального предпринимателя), уклонялось при этом от уплаты налогов (сборов), его действия следует квалифицировать  по статье 198 УК РФ как исполнителя  данного преступления, а действия иного лица в силу части четвертой  статьи 34 УК РФ - как его пособника  при условии, если он сознавал, что участвует в уклонении от уплаты налогов (сборов) и его умыслом охватывалось совершение этого преступления.

К субъектам  преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный  бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий. К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера). Содеянное надлежит квалифицировать по пункту "а" части второй статьи 199 УК РФ, если указанные лица заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации-налогоплательщика.⁷

Иные  служащие организации-налогоплательщика (организации - плательщика сборов), оформляющие, например, первичные документы  бухгалтерского учета, могут быть при  наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности  по соответствующей части статьи 199 УК РФ как пособники данного  преступления (часть пятая статьи 33 УК РФ), умышленно содействовавшие  его совершению.

Лицо, организовавшее совершение преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, либо склонившее к  его совершению руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) организации-налогоплательщика  или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшее совершению преступления советами, указаниями и  т.п., несет ответственность в  зависимости от содеянного им как  организатор, подстрекатель либо пособник по соответствующей части статьи 33 УК РФ и соответствующей части  статьи 199 УК РФ.

Квалифицирующими  признаками преступлений, предусмотренных  ст. ст. 198, 199 УК РФ, является совершение деяния в особо крупном размере.

По ст. 198 УК РФ деяние признается совершенным  в особо крупном размере, если сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более трех миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая девять миллионов рублей.

Преступление, совершенное по ст. 199 УК РФ признается совершенным в особо крупном  размере, если сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более  десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов  подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.⁸

Ответственность за преступление, предусмотренное ст. 199 УК, несет не только руководитель организации, но и иные лица, виновные в его совершении. К ответственности  так же могут быть привлечены: руководитель организации налогоплательщика  и главный (старший) бухгалтер, лица, фактически выполняющие обязанности  руководителя и главного (старшего) бухгалтера, а также иные служащие организации налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или  расходах либо скрывшие другие объекты  налогообложения. Лица, организовавшие совершение преступления или руководившие этим преступлением либо склонившие к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации-налогоплательщика  или иных служащих этой организации, или содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и  т.п., несут ответственность как  организаторы, подстрекатели или  пособники.