Автор работы: Пользователь скрыл имя, 20 Июня 2013 в 14:16, контрольная работа
Мышление — это процесс опосредованного и обобщённого познания действи-
тельности [9, С. 129].
«Опосредованное» — значит производимое не на основе прямого контакта с объектом по-
знания, а через посредство других объектов. Например, мы не можем установить дату рож-
дения Моцарта на основе прямого восприятия момента его рождения. Врач не может устано-
вить причину заболевания больного на основе прямого наблюдения за процессом заболева-
ния. Судья на судебном заседании не может восстановить детали совершения преступления
на основе непосредственного наблюдения за процессом совершения преступления. И так да-
лее. Во всех подобных случаях необходимые знания о предметах или явлениях добываются
опосредованно, то есть через посредство других предметов или явлений.
Особое место в системе
мер государственно-правового
Предназначение системы
налоговых правонарушений - обеспечить
надлежащее исполнение обязанными лицами
возложенных на них обязанностей,
то есть каждый, предусмотренный законом
вид налогового правонарушения и
соответствующая мера ответственности
за его совершение, должны обеспечивать
ту или иную обязанность обязанного
лица. В противном случае, может
сложиться ситуация, когда законодательством
будет предусмотрена
Классификация налоговых правонарушений производится по различным критериям:объекту, объективной стороне, субъекту и субъективной стороне.
В соответствии с представлениями теории права объектом правонарушения является то на что оно направлено, т.е. те ценности и блага, которым нанесен ущерб.[9] В первую очередь это, конечно же, общественные отношения, регулируемые и охраняемые правом.[10]
В зависимости от объекта налогового правонарушения, можно выделить налоговые правонарушения, направленные против системы отношений по взиманию (уплата, перечисление) налогов, которые наносят непосредственный имущественный ущерб по формированию доходной части бюджетной системы: неуплата или неполная уплата налогов (ст. 122 НК РФ), невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ).[11]
В качестве объекта данных видов налоговых правонарушений выступает посягательство на материальные фискальные права государства.
- налоговые правонарушения,
направленные против системы
отношений налогового контроля,
которые наносят своего рода
организационный ущерб, так
Субъектом правонарушения является лицо, совершившее правонарушение и подлежащее наказанию.
Субъекта налогового правонарушения
характеризуют свойства, позволяющие
применить меры ответственности. Эти
свойства различны для физических и
юридических лиц. Так, признак достижения
лицом установленного законом возраста
свойствен только физическим лицам.
Поэтому для четкого
Физические лица как субъекты нарушений налогового законодательства подразделяются на две категории.
К первой относятся те, которые
участвуют в налоговых
которые участвуют в этих отношениях в
качестве должностных лиц.
К ответственности за нарушения
налогового законодательства
физические лица, как обладающие статусом
должностных лиц, так и не
обладающие им, могут быть привлечены
только при условии достижения
установленного законом возраста и вменяемости.
Можно сделать вывод, что
субъектом ответственности за нарушения
налогового законодательства является
вменяемое лицо, достигшее
16-летнего возраста. В установленных законом
случаях субъект может
характеризоваться дополнительными признаками
(статус должностного
лица и т.п.).
Субъектами ответственности за нарушения налогового законодательства выступают также организации. К организациям НК РФ относит российских и иностранных юридических лиц, иностранные компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, международные организации, их филиалы и представительства.
Организации могут выступать
субъектами ответственности не только
в качестве налогоплательщиков или налоговых
агентов. За нарушение
обязанностей, предусмотренных законодательством
о налогах и сборах,
ответственность несут банки, выполняющие
кассовое обслуживание бюджета.
Субъективный состав налоговых правонарушений можно классифицировать на следующие виды:
- налоговые правонарушения,
совершаемые только
- налоговые правонарушения,
совершаемые только
- налоговые правонарушения,
совершаемые как физическими
лицами, так и организациями:
В зависимости от статуса субъекта, совершившего налоговое правонарушение, можно выделить:
- налоговые правонарушения,
совершаемые только
- налоговые правонарушения,
совершаемые только налоговыми
агентами: невыполнение налоговым
агентом обязанностей по
- налоговые правонарушения,
совершаемые иными обязанными
лицами: непредставление налоговому
органу сведений, необходимых для
осуществления налогового
В зависимости от внешнего
выражения противоправного
- налоговые правонарушения,
совершаемые в результате
- налоговые правонарушения,
совершаемые в результате
- налоговые правонарушения,
совершаемые в результате
В зависимости от того, учитываются ли привлечении к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах того или иного лица последствия совершенного им правонарушения, последние подразделения на материальные и формальные.
За налоговые правонарушения
с материальным составом ответственность
может наступить только при наличии
негативных последствий, возникающих
в результате деяния правонарушителя.
Именно поэтому при квалификации
налогового правонарушения с материальным
составом, необходимо установить причинную
связь между деянием и
К налоговым правонарушениям с материальным составом можно отнести: уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ); непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ); грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы (п. 3 ст. 120 НК РФ); неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ); невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ).
К налоговым правонарушениям с формальным составом можно отнести: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ); нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ); грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, не повлекшее занижение налоговой базы (п. 1, п. 2 ст. 120 НК РФ); несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ); непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ); ответственность свидетеля (ст. 128 НК РФ); отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, даче заведомо ложного заключения или осуществления заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ); неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ).
Некоторые авторы предлагают
и иные основания классификации
составов налоговых правонарушений,
например, в зависимости от степени
общественной опасности, подразделяет
составы налоговых
Исходя из изложенного, можно сделать вывод, что налоговым правонарушением считается только деяния, предусмотренное законодательством о налогах и сборах, никакое другое деяние налоговым правонарушением признано быть не может. Кроме этого как уже говорилось выше, деяния, содержащие признаки составов правонарушений, перечисленные гл.16 и 18 НК РФ, но не нарушающие законодательства о налогах и сборах, не могут относиться к налоговым правонарушениям.
Не смотря на то, что законодатель
оставил без внимания проблемы систематизации
видов налоговых
То обстоятельство, что
налоговые органы до сих пор не
могут четко провести различие между
субъектным составом налоговых правонарушений
по ст.126 и ст.129.1 НК РФ, о чет ярко
свидетельствует судебно-
Кроме этого, не представляется возможным, точно указать какие деяния по конкретным статьям НК РФ совершаются в результате действия или бездействия, так практически по каждой статье конкретное деяние может быть совершено как в качестве действия, так или бездействия. Например, по ст. 120 "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов" отсутствие первичных документов или счетов-фактур свидетельствует о бездействии правонарушителя, который не исполнил свои обязательства по их оформлению и сохранению, однако неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, совершается уже в форме действия.
Также и по ст. 128 НК РФ "Ответственность свидетеля" неявка лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, совершается в форме бездействия, в то же время как дача заведомо ложных показаний тем же свидетелем, совершается уже в форме действия.
Однако, не смотря на свои высказывания, представляется, что для рассмотрения основных положений применения ответственности, за совершение налоговых правонарушений, выше представленные виды и основания полностью раскрывают все их видовое многообразие.
1.2. Разграничение налоговых правонарушений, налоговых
преступлений и административных правонарушений,
направленных против налоговой системы.
Совершаемые в обществе правонарушения не однородны по своему характеру, однако по степени общественной опасности и юридическому оформлению теория права объединяет их в две группы: преступления и проступки.[16]
В сфере налоговых