Учет арендных обязательств

Размер, способ осуществления и периодичность выплат устанавливаются в договоре по соглашению сторон. Методика их расчета регламентирована Методическими рекомендациями по расчету лизинговых платежей, утвержденными Минэкономики России от 16 апреля 1996 года по согласованию с Минфином России.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то сведения о вознаграждении, причитающемся лизингодателю в отчетном периоде в связи с получением лизинговой платы, также найдут отражение по кредиту счета 90 «Продажи». В его дебет лизингодатель спишет свои текущие затраты, возникшие в отчетном месяце и связанные с оказанием лизинговых услуг.

Лизинговое соглашение считается прекращенным по истечении срока его действия при условии выплаты лизингополучателем всех платежей. С этого момента право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю. Списание с баланса имущества, перешедшего в собственность лизингополучателя отразится записью по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» (аналитический счет 2)

Если по условиям сделки собственником предмета лизинга продолжает оставаться лизингодатель, то лизингополучатель обязан его вернуть в состоянии, обусловленном договором. Полученное имущество приходуется лизингодателем в состав собственных основных средств, о чем делается запись по дебету счета 01, субсчет «Собственные основные средства» и кредиту счета 03, субсчет

«Имущество для сдачи в лизинг» (аналитический счет 2).

Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, смена собственника найдет отражение лишь в рамках забалансового учета, а именно по кредиту счета 011.

Если отношения собственности не меняются и имущество возвращается лизингодателю, то последний включает его в состав своих доходных вложений. Списание возвращенного имущества с забалансового учета отражается записью по кредиту счета 011. При оприходовании на баланс возвращенного лизингополучателем имущества делается запись по дебету счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» (аналитический счет 1). и кредиту счета 76-6 [14, c.4-5]. 

Учет у лизингополучателя                           

Стоимость предмета лизинга, принятого лизингополучателем, учитывается на забалансовом счете 001 в оценке, согласованной с лизингодателем в договоре лизинга. При этом делается запись по дебету счета 001 «Арендованные основные средства».

Лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателя, переносит свою стоимость на выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) путем амортизации.

Обязательства лизингополучателя по внесению лизинговой платы возникают с момента начала использования предмета лизинга. Информация о них накапливается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 1 «Расчеты с лизингодателями», ежемесячно и не зависит от установленной периодичности расчетов с лизингодателем.

При учете предмета лизинга на балансе лизингодателя начисляемая лизинговая плата принимается к учету как расход по обычному виду деятельности с включением в себестоимость изготовляемой продукции (выполняемых работ, оказанных услуг) по элементу «Прочие затраты». Данный порядок установлен в трех нормативных документах – Федеральном законе от 2 октября 1998 г. № 164- Фз «О лизинге» (п. 6 ст. 28 и п. 3 ст. 29), ПБУ 10/99 «Расходы организации» (п.5), Приложении о составе затрат (п. 2 и п.10).

Затраты, связанные с начислением лизинговой платы. Аккумулируются на активных калькуляционных счетах 20 «Основное производство, 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» и собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» без НДС, причитающегося лизингодателю.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то формирование текущей кредиторской задолженности лизингополучателя по лизинговой плате происходит за счет уменьшения его долгосрочных обязательств по лизинговому имуществу.

При финансовом лизинге право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю по истечении срока действия договора при условии выплаты им всех лизинговых платежей. После перечисления последнего взноса имущество приходуется на баланс в состав собственных основных средств по лизинговой стоимости. При списании лизингового имущества с забалансового учета делается запись по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства». Оприходование на баланс лизингового имущества, перешедшего в собственность лизингополучателя осуществляется с дебета счета 01, субсчет «Собственные основные средства» в кредит счета 02. При возврате предмета лизинга делается запись по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства». Если по условиям договора балансодержателем выступает лизингополучатель, факт приобретения им в собственность предмета лизинга не повлечет за собой никаких имущественных изменений. При переводе лизингового имущества в состав собственных основных средств делается запись по дебету счета 01, субсчет «Собственные основные средства» и кредиту счета 01, субсчет «Основные средства, сданные в аренду». Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью. Если лизингополучатель произвел за счет собственных средств улучшения лизингового имущества, неотделимые без вреда доя него, то он вправе после прекращения сделки претендовать на возмещение их стоимости [18, c.11,13].

 

Особенности учета операций по договору возвратного лизинга          

При возвратном лизинге в отличии от финансового лизингополучателю надлежит дополнительно организовать учет продажи собственного имущества, а лизингодателю – грамотно отразить начисление амортизации предмета лизинга. Синтетический учет продажи основных средств продавец-лизингополучатель организует на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы»: в дебет записываются остаточная стоимость проданного объекта и другие расходы,

связанные с его выбытием, в кредит – причитающиеся операционные доходы.

Аналитический учет рассматриваемых сделок ведется в разрезе лизинговых соглашений и выбываемых объектов.

Поскольку возвратный лизинг является разновидностью финансового, срок, на который имущество передается во временное владение и пользование, должен совпадать со сроком его полезного использования. Поэтому возникает вопрос, что считать сроком полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации у другого владельца (поставщика).

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» срок полезного использования объекта основных средств применяется как к новым, так и бывшим в эксплуатации основным средствам одинаково.

Для целей налогообложения при определении срока полезного использования основных средств надлежит руководствоваться письмом МНС России от 11 сентября 2000 г. № ВГ-6-02/731 «Об амортизации основных средств, согласно которому затраты организации по приобретению основных средств, бывших в эксплуатации, погашаются путем начисления амортизации исходя из предполагаемого срока полезного использования объекта  у нового собственника. Этот срок определяется путем вычитания из срока полезного использования новых объектов основных средств срока их фактической эксплуатации, причем первый рассчитывается на основе норм амортизации. Утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 19990г. №1072.

Аналогичным подходом должен руководствоваться и лизингополучатель, если по условиям сделки предмет лизинга продолжает учитываться на его балансе.

 

Особенности учета операций по договору оперативного лизинга          

Лизингодатель во время действия договора оперативного лизинга возмещает лишь часть стоимости лизингового имущества и поэтому вынужден сдавать его во временное владение и пользование несколько раз. С помощью оперативного лизинга в число потребителей вовлекаются те организации, которые либо не имеют возможностей приобрести имущество на условие финансового лизинга, либо в силу производственного цикла не нуждаются в постоянном владении им. Оперативный лизинг по своей природе мало отличается от текущей аренды и, поэтому бухгалтерский учет таких операций должен вестись в соответствии с методологией учета текущей аренды [8, c.15].

Процесс формирования информации о приобретении лизингового имущества у лизингодателя указан в таблице 4.1:

Таблица 4.1«Учет приобретения лизингового имущества»            

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичные документы
Приобретено у поставщика лизинговое имущество (на покупную стоимость без НДС)	08-4	60	Счет-фактура
Отражена сумма НДС, относящегося к приобретенному имуществу	19	60	Счет-фактура
Приняты к учету затраты, связанные с приобретением лизингового имущества (на сумму без НДС)	08-4	69,60	Требования-накладные, расчетно-платежные ведомости,счета-фактуры
Отражена сумма НДС, относящегося к возникшим затратам	19-4	60	Счет-фактура
С расчетного счета перечислена задолженность поставщику и другим кредиторам	60	51	Выписка банка по расчетному счету
Приобретенное имущество принято в состав доходных вложений	03-с-1	08-4	Акт приемки-передачи
Принята к вычету сумма НДС, относящегося к оплаченному и принятому в состав доходных вложений имуществу	68	19-4	Выписка банка по расчетному счету

 

 

 

Методология бухгалтерского учета передачи на баланс лизингополучателю

предмета лизинга  указана в таблице 4.2:

Таблица 4.2 «Учет передачи на баланс лизингополучателя предмета лизинга»         

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичные документы
Начислена задолженность лизингополучателя в связи с передачей ему на баланс лизингового имущества (на балансовую стоимость объекта)	76-6	91-1	Счет-фактура
Списывается балансовая стоимость переданного имущества	91-2	03-с-1	Акт о списании
Увеличен долг лизингополучателя на разницу между лизинговой и балансовой стоимостью переданного имущества	76-6	98-5	Счет-фактура
Принято на за балансовый учет сданное в лизинг имущество	011		Акт приемки-передачи

 

Проблемы в организации бухгалтерского учета арендных операций и пути их решения, Проводимые в настоящее время преобразования российской системы бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, основывающиеся на программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283, призваны обеспечить гармонизацию отечественных и международных правил учета и подготовки отчетности. В соответствии с основными направлениями развития учета на межнациональном уровне за основу разработки российских учетных стандартов принимаются Международные стандарты финансовой отчетности (IAS), разрабатываемые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (IASC). За последние три - четыре года были созданы и внедрены новые отечественные стандарты бухгалтерского учета, определяющие порядок учета доходов и расходов

организации, займов и кредитов, финансовых вложений, операций с материально- производственными запасами, расчетов по налогу на прибыль и др. Однако до настоящего времени реформы не коснулись такой важной области, как учет арендных отношений, весьма распространенных в нашей стране, где множество предприятий в условиях дефицита свободных денежных средств не имеет возможности приобрести необходимое имущество в собственность.

В российских стандартах по бухгалтерскому учету нет отдельного стандарта, посвященного аренде, в отличие от международных стандартов финансовой отчетности включающих МСФО 17 "Аренда". Однако сопоставление отражения операций по аренде в российском учете и в МСФО возможно - благодаря принятию в России ряда нормативных актов, регламентирующих их учет. Это глава 34 "Аренда" второй части Гражданского кодекса РФ, Федеральный закон "О лизинге" от 29.10.98, Приказ Минфина РФ "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" от 17.02.97. Вместе с тем, как не раз отмечалось в печати, данные российские нормативы имеют ряд противоречий, что затрудняет учет арендных операций в российских организациях, не говоря уже о приведении этого учета в соответствие с МСФО. В соответствии с ГК РФ операции по аренде подразделяется на:

– операции по договору аренды, когда арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение или пользование;

– операции по договору финансовой аренды (договору лизинга), когда арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Иное определение лизинговых операций дается в другом российском нормативном документе - Федеральном законе "О лизинге": это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором,  с правом выкупа имущества лизингополучателем.

При этом ФЗ "О лизинге" выделяет 3 вида лизинга:

– финансовый лизинг, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование;

– возвратный лизинг, при котором продавец предмета лизинга одновременно является и лизингополучателем;

– оперативный лизинг, при котором лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование, по истечении срока действия договора лизинга предмет лизинга должен быть возвращен лизингодателю.

Несмотря на некоторые различия в определении лизинга в ГК и ФЗ "О лизинге", экономическая сущность данной операции  заключается в прямом инвестировании средств лизингодателем в предмет лизинга с целью получения возмещения инвестиционных затрат, а также вознаграждения от лизингополучателя. В МСФО 17, так же как и в российском законодательстве производится деление на финансовую (капитализируемую) аренду  и операционную.