Учет арендных обязательств

Порядок принятия к бухгалтерскому учету расходов по арендной плате зависит от того, какую роль арендованное имущество играет в деятельности арендатора.

При аренде отдельных объектов основных производственных средств (или их составных частей) арендная плата рассматривается как расход по обычному виду деятельности и подлежит включению в себестоимость изготавливаемой продукции (выполняемых работ, оказанных услуг) по элементу «Прочие затраты», что вытекает из ПБУ 10/99 «Расходы организации». Затраты, связанные с ее начислением, арендатор аккумулирует на активных калькуляционных счетах        20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 44 «Расходы на продажу» и собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы 26 «Общехозяйственные расходы». Если арендованные основные средства используются арендатором для удовлетворения непроизводственных нужд, то расходы по арендной плате должны включаться в состав внереализационных расходов. С этой целью арендатор использует счет 91, субсчет 2 «Прочие расходы». Списание данных расходов производится по дебету счета 91-2 на основании оправдательных первичных документов.

Синтетический учет расчетов с арендодателем по арендной плате арендатор ведет на отдельном субсчете активно-пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», при этом открывается субсчет 1 «Расчеты с арендодателями». По его кредиту накапливается информация об увеличении арендных обязательств в связи с начислением арендной платы, по дебету – информация об уменьшении долга при его погашении. Сальдо показывает величину начисленной, но не погашенной на начало и конец отчетного периода задолженности.

Аналитический учет к счету 60, субсчет 1, организуется в разрезе арендодателей, договоров аренды и видов арендных платежей. Арендная плата может производиться в денежной или неденежной форме. В тех случаях, когда условиями договора аренды имущества предусмотрена предварительная оплата арендных услуг, сумма единовременных денежных платежей, уплачиваемая арендодателю, рассматривается как расходы будущих периодов. Для их учета предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов».

Аналитический учет произведенных расходов ведется в разрезе арендодателей и конкретных авансов. Арендная плата, внесенная в счет будущих периодов, ежемесячно включается в себестоимость продукции (работ, услуг) или относится на увеличение внереализационных расходов в течении срока действия договора аренды. Сумма НДС, относящегося к расходам будущих периодов, отражается на счете 19, субсчет 4. По мере списания расходов часть «входящего» НДС пропорционально исключается из суммы НДС, исчисленной с облагаемого оборота, или относится к внереализационным расходам [15, c.16,18].

Процесс формирования информации о доходах, извлекаемых арендодателем от оказания услуг по передаче своего имущества в текущую аренду, при осуществлении периодических денежных расчетов с арендатором (аренда является основным видом деятельности или предметом деятельности арендодателя) указан в таблице 3.1.

                                                                    

Таблица 3.1 «Учет доходов арендодателя от оказания услуг по передаче имущества в текущую

аренду» 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичные документы
Начислена задолженность арендатора в связи с предоставлением ему услуг по передачи имущества в аренду	62-1	90-1	Счет-фактура
Начислена задолженность бюджету по НДС	90-3	68	Счет-фактура
Отражены прямые затраты, связанные с оказанием арендных услуг	20	02,05, 10,60	Бухгалтерская справка-расчет, счет-фактура, требования-накладные
Отражены косвенные затраты, связанные с оказанием арендных услуг	26	02,05 10,60	Бухгалтерская справка-расчет, счет-фактура
В конце отчетного периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных видов арендных услуг и присоединены к прямым затратам	20	26	Бухгалтерская справка-расчет, счет-фактура
Списаны затраты, относящиеся к оказанным арендным услугам	90-2	20	Бухгалтерская справка-расчет, счет-фактура
Отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания арендных услуг	90-9 (99)	99 (90-9)
Начислена задолженность бюджету по налогу на прибыль	99	68	Счет-фактура
С расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом по начисленным ранее налогам	68	51	Выписка банка по расчетному счету
На расчетный счет (в кассу) зачислен (поступил) долг арендатора	51,50	62-1	Выписка банка по расчетному счету, приходный кассовый ордер

 

 

Методология бухгалтерского учета расчетов по арендной плате при осуществлении арендатором периодических денежных платежей, когда арендованное имущество используется арендатором в производственных целях, указана в таблице 3.2.

                                                                   

Таблица 3.2 «Учет расчетов по арендной плате»        

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичные документы
Начислена задолженность арендодателю по арендной плате, включаемой в состав прямых издержек производства	20,23	60-1	Счет-фактура
Начислена задолженность арендодателю по арендной плате, включаемой в состав косвенных издержек производства	25,26	60-1	Счет-фактура
Начислена задолженность арендодателю по арендной плате, включаемой в состав расходов на продажу	44	60-1	Счет-фактура
Отражена сумма НДС, относящегося к начисленным затратам по арендной плате	19-4	60-1	Счет-фактура
С расчетного счета (из кассы) перечислен (внесен) долг арендодателю	60-1	51,50	Выписка банка по расчетному счету
Принята к вычету сумма «входящего» НДС, относящегося к принятым к учету и оплаченным затратам по арендной плате.	68-1	19-4	Выписка банка по расчетному счету

 

 

  

Бухгалтерский учет лизинговых операций

Каждая лизинговая сделка состоит из следующих этапов:

 

1. Подписание лизингового контракта. Осуществлению лизинговой сделки предшествует получение заявки от предприятия на какое-либо оборудование (Приложение 5). Обычно потенциальный арендатор обращается с этой заявкой к своему банку, а последний уже предлагает осуществить договор специализированной компании; в то же время не исключено и обращение

арендатора напрямую к лизинговой компании с предложением заключить лизинговый контракт (Приложение 6);

2. Приобретение товара. Приобретение машин, приборов, оборудования и других материальных ценностей, являющихся предметом лизингового контракта, производится по поручению клиента лизингодателем посредством заключения контракта купли-продажи;

3.  Поставка товара. Поставка товара осуществляется продавцом (поставщиком) в соответствии с условиями договора с предварительным предупреждением арендатора о предстоящей поставке;

4. Приемка товара. Осуществляется подписанием протокола приемки, в котором участвуют поставщик и лизингополучатель (Приложение 7); Лизингополучатель удостоверяет протоколом приемки надлежащую поставку объекта сделки, подтверждает достижение оговоренных показателей в эксплуатации, а также признает действительность всех договоренностей, указанных в контракте по лизингу, и обязуется произвести в установленное время первый лизинговый

взнос (Приложение 8).

5.Кредитование банком операции приобретения лизинговой компанией товара (при необходимости);

6. Оплата поставки. Оплата может производиться следующими способами: то процентная оплата по подписании протокола приемки; первоначальный аванс (предоплата) в определенном размере от покупной цены, выплачиваемый после получения от продавца подтверждения согласия на сделку, и окончательный расчет после ее исполнения.

7. Выплата лизинговых платежей. Платежи в пользу лизингодателя являются основой возвратности полученного материального кредита. В них заложено погашение стоимости взятого в аренду оборудования и оплата процентов, а также некоторые другие расходы. По окончании срока контракта арендуемое имущество может быть возвращено лизинговой компании, либо выкуплено по остаточной стоимости, либо контракт может быть продлен на новый срок [22, c. 8]. 

Учет операций по договору финансового лизинга

Учет у лизингодателя

Приобретение имущества у поставщика для лизингополучателя происходит в форме инвестиций. Затраты, образующие капитальные вложения, относятся в дебет счета 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетный счет» и других без учета «входящего» НДС.

В момент готовности приобретенного имущества для сдачи в лизинг оно приходуется в сумме всех затрат в состав доходных вложений, о чем делается запись по дебету счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» (аналитический счет 1), и кредиту счета 08, субсчет 4. Основанием для совершения данной операции являются утвержденный руководителем лизинговой организации акт (накладная) приемки-передачи основных средств, а также документы, подтверждающие права лизингодателя на предмет лизинга.

Приобретенное у поставщика лизинговое имущество предоставляется во временное владение и пользование лизингополучателю вместе со всеми его принадлежностями и документами.

Когда балансодержателем выступает лизингодатель, передача предмета лизинга во временное владение и пользование лизингополучателю не влечет за собой имущественных изменений в структуре его активов. При передаче в лизинг имущества (на балансовую стоимость) составляется запись с кредита счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» (аналитический счет 2) в дебет счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» (аналитический счет 1). Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то в связи с передачей имущества в лизинг его балансовая стоимость отвлекается в дебиторскую задолженность, о чем делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 6 «Арендные обязательства», и кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Одновременно производится списание переданного объекта с баланса лизингодателя – дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы», кредит счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» (аналитический счет 1). Разница между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга в момент передачи признается доходом от обычной (лизинговой) деятельности будущих периодов и учитывается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 5 «Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества», в корреспонденции с дебитом счета 76, субсчет 6. В дальнейшем по мере поступления лизинговой платы соответствующая часть разницы будет включена в состав текущих доходов от обычной (лизинговой ) деятельности лизингодателя (дебет счета 98, субсчет 5, кредит счета 90, субсчет 1).

Сданные в лизинг активы одновременно принимаются лизингодателем на забалансовый учет и отражаются на активном счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договоре лизинга.

лизинговая плата включает следующие элементы: амортизацию предмета лизинга;

оплату процентов за пользование кредитом;

страховые взносы, связанные со страхованием предмета лизинга;

плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором;

налог на имущество, если балансодержателем выступает лизингодатель;

вознаграждение лизингодателя; налог на добавленную стоимость.

Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, информация о лизинговой плате формируется на активно-пассивном сопоставляющем счете 90 «Продажи».

Расчеты с лизингополучателем по лизинговой плате чаще всего ведутся в форме денежных платежей. Их синтетический учет организуется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 1 «Расчеты с лизингополучателями», а аналитический – по лизингополучателям, договорам лизинга и видам лизинговых платежей.